完善貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的思考

目錄/提綱：……
一、關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的目的
二是第條中提到單位負(fù)責(zé)人對“貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”
（一）不盡符合《會計法》的規(guī)定
（二）不符合內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的要求
二、關(guān)于貨幣資金內(nèi)部會計控制的主體
（一）被授權(quán)的貨幣資金審批人的“上級授權(quán)部門”
（三）在審批（核）人與復(fù)核人之間，職責(zé)也不甚明晰
（四）《貨幣規(guī)范》中對貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)，也欠清晰
一是究竟誰該對審批人行使授權(quán)進(jìn)行監(jiān)督
三、關(guān)于單位貨幣資金內(nèi)部控制程序和控制對象
（一）關(guān)于控制程序
（二）關(guān)于貨幣資金控制的對象
四、關(guān)于單位貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查的機構(gòu)和人員
（一）《會計法》已賦予內(nèi)部審計對會計資料進(jìn)行審計的規(guī)定
……
財政部制定并頒布的《內(nèi)部會計制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下簡稱《貨幣規(guī)范》），對于促進(jìn)各單位加強貨幣資金的管理，確保貨幣資金的合法真實、安全完整具有重要的作用。本文擬對《貨幣規(guī)范》的不完備之處提出如下見解，以供探討。
　　一、關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的目的
　　《貨幣規(guī)范》在兩條條文中提到單位貨幣資金內(nèi)部會計控制的目的。一是第條在講到制定《貨幣規(guī)范》的目的時，是“為了加強對單位貨幣資金的內(nèi)部控制和管理，保證貨幣資金的安全”；二是第條中提到單位負(fù)責(zé)人對“貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”。筆者認(rèn)為，《貨幣規(guī)范》對單位貨幣資金內(nèi)部控制的目的的描述尚欠完備。
　　（一）不盡符合《會計法》的規(guī)定。年全國人大修訂的《會計法》，強化了從國務(wù)院財務(wù)部門到各單位“任何”個人的法律責(zé)任，尤其是嚴(yán)格地規(guī)范了單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)和會計人員的會計行為，會計資料的合法、真實、完整性成為《會計法》的主線。將《會計法》視作《貨幣規(guī)范》制定依據(jù)，就應(yīng)該在《會計法》的法律框架下去設(shè)計。就單位貨幣資金的內(nèi)部控制而言
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規(guī)范，還是實施貨幣資金內(nèi)部會計控制，其目的應(yīng)是貨幣資金的合法、真實和安全、完整。
　　二、關(guān)于貨幣資金內(nèi)部會計控制的主體
　　歸納起來，《貨幣規(guī)范》對單位貨幣資金內(nèi)部控制主體大體分為個方面。一是貨幣資金內(nèi)部控制的總體性主體，即單位負(fù)責(zé)人和單位貨幣資金審批人的“上級授權(quán)部門”；二是單位貨幣資金業(yè)務(wù)控制主體，包括被授權(quán)的貨幣資金審批（核）人、復(fù)核人和辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人；三是單位貨幣資金監(jiān)督檢查主體，即單位司職貨幣資金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查的機構(gòu)和人員。
　　根據(jù)我國《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人即單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人，“對本單位的會計工作和會計資料的真實、完整性負(fù)責(zé)”，當(dāng)然，依照《貨幣規(guī)范》的規(guī)定，他們也理應(yīng)“對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負(fù)責(zé)”，這是很明確的。但是，《貨幣規(guī)范》對其他控制主體的職責(zé)權(quán)限則規(guī)定得比較模糊。如：
　�。ㄒ唬┍皇跈�(quán)的貨幣資金審批人的“上級授權(quán)部門”�！敦泿乓�(guī)范》第條中提到的這個部門是哪個部門？它所授的權(quán)，是怎樣擁有的？它與單位負(fù)責(zé)人在貨幣資金內(nèi)部控制上是怎樣的關(guān)系？一旦經(jīng)辦人員依照《貨幣規(guī)范》第條規(guī)定，向其報告越權(quán)的審批人的越權(quán)事項，這個授權(quán)部門如何作為，《貨幣規(guī)范》對這些都無原則性規(guī)定。
　�。ǘ敦泿乓�(guī)范》第條規(guī)定：“單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批……”，以“防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為”。這里有兩個問題：一是對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)實行集體決策和審批，容易造成大家都來負(fù)責(zé)最后大家都不負(fù)責(zé)，最終無法追究任何人的責(zé)任的境況，如果這個負(fù)有決策和審批權(quán)的集體被少數(shù)人操縱或收買，或者其中多數(shù)人出自于不同利益角度不敢直言，甚至同流合污，那么這樣的集體怎樣能防范貪污、侵占和挪用現(xiàn)象的發(fā)生呢？第二，在貨幣資金支付這個具體會計業(yè)務(wù)的處理上實行集體決策和審批，這與《會計法》所明確的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制相悖，也與內(nèi)部會計控制基本規(guī)范及本《貨幣規(guī)范》所規(guī)定的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制相悖。
　�。ㄈ┰趯徟ê耍┤伺c復(fù)核人之間，職責(zé)也不甚明晰。第條第款規(guī)定：“復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進(jìn)行復(fù)核”，復(fù)核的內(nèi)容包括兩個方面，一是“貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)規(guī)范、權(quán)限、程序是否正確”，這是針對審核人而言的，對審批人批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍的正確性、批準(zhǔn)者行使批準(zhǔn)權(quán)限的正確性和批準(zhǔn)程序的正確性進(jìn)行復(fù)核。其實，這是第條中關(guān)于監(jiān)督檢查主體的職責(zé)范圍，將其加賦予復(fù)核人身上，不太合適。二是貨幣資金支付的“手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)取�，這些情況的復(fù)核，對于財會部門內(nèi)依法設(shè)置的稽核崗位和人員來說，倒是分內(nèi)之事。但是，該條文接著規(guī)定“復(fù)核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)”。假若有誤呢，是退回給審批人，還是退回給支付申請的用款部門或個人？條文沒有作答。
　　筆者認(rèn)為，從實際出發(fā)，貨幣資金支付業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)采取審批人與復(fù)核人（或財會部門的稽核人員）工作相互交叉和相互銜接的方式解決，對于已列入預(yù)算（計劃）的開支項目明確、數(shù)額明確的支付項目，審批人可據(jù)預(yù)算和實際支付的單證予以審批，而對于財經(jīng)政策或國家標(biāo)準(zhǔn)的變動等而導(dǎo)致審批人很難當(dāng)即審批的事項，則應(yīng)由財會部門的稽核人員或相關(guān)人員先行預(yù)審、復(fù)核后，再由審核人進(jìn)行審批，這樣的程序和分工協(xié)作，或許使貨幣資金業(yè)務(wù)審批（核）更加妥當(dāng)。
　　（四）《貨幣規(guī)范》中對貨幣資金業(yè)務(wù)經(jīng)辦人的職責(zé)，也欠清晰。第條中規(guī)定“經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)”，“對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務(wù)”，有權(quán) ……（未完，全文共3910字，當(dāng)前僅顯示1975字，請閱讀下面提示信息。收藏《完善貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)范的思考》）