復(fù)雜控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制

目錄/提綱：……
一、多層控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表
（一）母子孫公司結(jié)構(gòu)下的權(quán)益法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表
二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交叉持股下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表
（一）交互分配法
（二）庫(kù)藏股法
……
隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)之間的購(gòu)并越來(lái)越頻繁，企業(yè)之間的股權(quán)關(guān)系也越來(lái)越復(fù)雜。對(duì)于復(fù)雜控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制問(wèn)題，財(cái)政部年頒布施行的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》并未作出相應(yīng)規(guī)定，而新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——合并會(huì)計(jì)報(bào)表》又尚未出臺(tái)，這就給企業(yè)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)帶來(lái)了很多不便。本文試圖對(duì)復(fù)雜控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題作些探討和說(shuō)明。
　　一、多層控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表
　�。ㄒ唬┠缸訉O公司結(jié)構(gòu)下的權(quán)益法和合并會(huì)計(jì)報(bào)表
　　在子公司為一個(gè)集團(tuán)或者說(shuō)其下屬還有子公司（對(duì)母公司而言，為孫公司）時(shí)，母公司應(yīng)以子公司的單體會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)還是合并凈利潤(rùn)來(lái)作為實(shí)施權(quán)益法的基礎(chǔ)，是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。在實(shí)務(wù)當(dāng)中，一般有三種做法：第一種是以子公司的合并凈利潤(rùn)作為權(quán)益法的核算基礎(chǔ)。第二種是以子公司的單體會(huì)計(jì)報(bào)表凈利潤(rùn)作為權(quán)
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普遍。在這種情況下，如果母公司和子公司均采用權(quán)益法核算，則合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制相對(duì)比較簡(jiǎn)單。如果子公司持有孫公司的股權(quán)比例在％以下，則按制度規(guī)定不能采用權(quán)益法核算，此時(shí)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制就是一個(gè)值得探討的問(wèn)題。下面筆者將通過(guò)一個(gè)實(shí)例來(lái)探討這一問(wèn)題。
　　例：假設(shè)公司持有公司％的股份，持有公司％的股份，同時(shí)公司持有公司％的股份，、、公司年度的簡(jiǎn)要會(huì)計(jì)報(bào)表如下（單位：人民幣萬(wàn)元，下同）：
　　上例中，公司按％的比例核算公司的投資收益，公司對(duì)公司的投資收益采用了成本法，即在實(shí)按％的比例核算公司的投資收益（應(yīng)扣除公司已實(shí)現(xiàn)的收益）；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，在計(jì)算公司對(duì)公司的投資收益時(shí)，只能按％的比例計(jì)算，間接持有的股份只能作為合并調(diào)整事項(xiàng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行反映。筆者傾向于第二種觀點(diǎn)，因?yàn)闄?quán)益法的計(jì)算，依托的是法律主體，而合并會(huì)計(jì)報(bào)表依托的是會(huì)計(jì)主體，就法律主體而言，公司對(duì)公司的投資比例只能是％；就會(huì)計(jì)主體而言，公司對(duì)公司的投資比例才是％。
　　根據(jù)上述資料，編制合并調(diào)整分錄：
　�。ǎ┰诤喜�(huì)計(jì)報(bào)表中調(diào)整對(duì)公司投資收益（應(yīng)扣除公司已實(shí)現(xiàn)的收益萬(wàn)元）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——（％*％*）
　　貸：投資收益
　�。ǎ┡N公司的股東權(quán)益
　　借：股本
　　盈余公積
　　未分配利潤(rùn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——
　　少數(shù)股東權(quán)益
　　（）抵銷公司的投資收益
　　借：投資收益——
　　少數(shù)股東損益
　　貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積
　　未分配利潤(rùn)
　�。ǎ┑咒N公司的股東權(quán)益
　　借：股本
　　盈余公積
　　未分配利潤(rùn)
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——
　　少數(shù)股東權(quán)益
　　（）抵銷公司的投資收益
　　借：投資收益——
　　少數(shù)股東損益
　　貸：利潤(rùn)分配——提取盈余公積
　　利潤(rùn)分配——分配股利
　　未分配利潤(rùn)
　　根據(jù)上述資料編制合并工作底稿如下：
　　我們可以用少數(shù)股東權(quán)益來(lái)驗(yàn)證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性：
　　公司少數(shù)股東權(quán)益*％（萬(wàn)元）
　　公司少數(shù)股東權(quán)益*％（萬(wàn)元）
　　還有萬(wàn)元實(shí)際上是公司的少數(shù)股東權(quán)益，因?yàn)楣境钟泄镜墓蓹?quán)比例為％，在調(diào)整對(duì)公司的投資收益時(shí)，有％應(yīng)該屬于公司的少數(shù)股東。當(dāng)然，我們?cè)谡{(diào)整對(duì)公司的投資收益時(shí)，也可以直接按％的投資比例計(jì)算，即上述第筆調(diào)整分錄的投資收益為萬(wàn)元，但必須同時(shí)做一筆轉(zhuǎn)銷分錄，即借記“少數(shù)股東損益”科目，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”科目，金額為萬(wàn)元。兩種不同會(huì)計(jì)處理方法下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表將完全一致。
　　二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交叉持股下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表
　　企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)相互持股是一種特殊的間接持股，因?yàn)樵谶@種情況下，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)間接持有自己的股份。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，一般有兩種方法可供選擇：一種是交互分配法，另一種是庫(kù)藏股法。下面分別說(shuō)明這兩種處理方法在交叉持股中的具體運(yùn)用。
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　　交互分配法以權(quán)益法為基礎(chǔ)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部相互持股，通常將持股子公司的股權(quán)投資賬戶與母公 ……（未完，全文共3204字，當(dāng)前僅顯示1618字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《復(fù)雜控股關(guān)系下的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制》）