淺議國家審計風險的成因及防范

目錄/提綱：……
一、審計風險的涵義
二、審計風險的基本特征
（一）審計風險的客觀性
（二）審計風險的普遍性
（三）審計風險的時代性
（四）審計風險的偶然性
（五）審計風險的可控性
三、審計風險形成的原因
（一）審計活動所處法律環(huán)境逐步規(guī)范和健全，審計責任和風險日益明確
（二）現(xiàn)代社會經濟活動對審計結論的依賴程度增大
（三）現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性
（四）審計職業(yè)能力的有限性以及審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況
（五）審計技術手段和審計方法本身存在著局限性
四、防范審計風險的對策思路
（二）“以人為本”加強審計隊伍建設，提高審計人員的整體素質
一要繼續(xù)強化思想政治教育和廉政建設，不斷提高審計干部隊伍政治素質
（三）加強審計法制建設，推進以法治審，規(guī)范質量控制
（四）加快審計信息化建設步伐，實現(xiàn)審計工作手段和技術方法的現(xiàn)代化
……

　　隨著我國社會經濟的加速市場化和市場經濟運行的日趨法制化、規(guī)范化，審計風險不再是一個理論概念，它已實實在在地擺到了審計機關和審計人員的面前，并成為提高審計工作質量和效率所必須認真對待的重要課題。只有充分認識和積極防范審計風險，才能更好地履行憲法和法律賦予審計機關的職責。本文擬就國家審計風險的涵義、基本特征、主要成因及對策思路等方面的內容加以探討。
　　一、審計風險的涵義
　　審計風險是指審計過程的缺隙導致審計結果與實際不相符而產生損失或責任的風險。由于審計人員的意見或結論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計結果的各關系方帶來損失，導致審計人員需要對后果承擔責任，這種可能性就構成了審計風險。審計風險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，即財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，即財務報表沒有公允揭示而審計人員卻認為已公允
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特征非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。
　�。ㄎ澹⿲徲嬶L險的可控性
　　通過對審計風險的分析研究，人們能認識和控制審計風險，并能在有限的空間和時間內改變風險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度�，F(xiàn)代審計的指導思想已從制度基礎審計進一步發(fā)展到風險審計，通過改進審計對策和措施，不斷提高審計質量，逐步向主動控制審計風險的方向發(fā)展。
　　三、審計風險形成的原因
　　形成審計風險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面，主要因素有：
　�。ㄒ唬⿲徲嫽顒铀幏森h(huán)境逐步規(guī)范和健全，審計責任和風險日益明確。市場經濟是法制經濟，任何方面都必須接受法律調整，審計也不例外。法律在賦予審計機關經濟監(jiān)督權利同時，也明確了其應承擔相應的責任。市場經濟越發(fā)達，各類法律法規(guī)愈加健全和完善，各種經濟組織和公眾維護自身權益的法律意識也不斷增強。因此，審計機關維護國家及公眾權益的責任更加明確，審計責任風險加大。如果審計提供了虛假的審計結論和信息，損害了國家、集體或其他的第三者的利益，那么任何一方必將依照法律追究審計機關的法律責任。
　　（二）現(xiàn)代社會經濟活動對審計結論的依賴程度增大。隨著審計工作覆蓋范圍的擴大和執(zhí)法能力的提升，審計影響力亦是逐步增大�，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經成為市場經濟不可或缺的有機組成部分，它在維護市場經濟秩序方面扮演著重要角色，依賴和利用審計結果的人越來越多。因而，社會和公眾對審計關注和期望值越來越高，除各級黨政決策部門外，還有投資人、債權人，甚至包括潛在的投資人、債權人等，而一旦他們因使用審計信息受到損失，就會想法從審計那里追究責任和尋求補償。
　�。ㄈ┈F(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍和內容是一個漸大過程，在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會和公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對審計事項作出客觀評價。由于現(xiàn)代經濟交易日趨多元化、復雜化，會計核算業(yè)務數(shù)量的巨增，有關這方面的信息不確定性很大，摻雜的差錯和舞弊很容易被大量的其他信息所掩蓋。尤其是在被審單位內部控制不健全，內部人員串通一氣、隱匿做假，審計難度和風險更大。因而，現(xiàn)代審計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，審計結論與實際情況發(fā)生偏差的可能性增大。
　�。ㄋ模⿲徲嬄殬I(yè)能力的有限性以及審計人員工作責任心和職業(yè)關注狀況。審計能力的相對有限，包括審計法定職權的有限性和審計人員綜合素質局限性兩個方面，這使審計完成任務的能力難以達到社會的全部期望和要求。因此，審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會和公眾的需求之間總存在一個“期望差”。同時，作為高層次的審計監(jiān)督，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)淙瞬牛仨毦哂懈呱械钠返拢钡娜烁窈鸵唤z不茍的工作精神；必須具有扎實的會計、審計、法律知識和計算機輔助審計技能；必須具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。如此等等，實際上由于種種原因，審計人員并不是人人都能夠達到這樣的工作責任心和職業(yè)關注要求，這也就不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質量。
　�。ㄎ澹⿲徲嫾夹g手段和審計方法本身存在著局限性�，F(xiàn)代社會和經濟發(fā)展突飛猛進，會計信息化技術水平日新月異，而審計機關的計算機硬件配置和審計軟件開發(fā)明顯滯后，建立在會計信息化操作系統(tǒng)平臺上的審計技術和方法亟待創(chuàng)立和提升。另一方面，現(xiàn)代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，努力追求最高的審計效率，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提。而且，抽樣審計方法和分析性復核方法的應用已貫穿于整個審計過程中，抽取的樣本與代表的整體、主觀的結論與客觀的事實之間的偏離在所難免，因而審查的結果必然存有一定的誤差。
　　四、防范審計風險的對策思路
　　審計風險關系到審計意見和結果的客觀公正性，關系到審計機關的權威性和社會形象，如果不認真對待將危害審計事業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。防范和化解審計責任風險，主要應從審計運行機制和管理制度上入手，著力加強審計機關的“人、法、技”建設，全面提升審計執(zhí)法能力和水平。具體來說 ……（未完，全文共4322字，當前僅顯示2183字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議國家審計風險的成因及防范》）