淺論內(nèi)部控制理論的發(fā)展對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示

目錄/提綱：……
一、內(nèi)部控制的概念
二、發(fā)展與原因
（一）以虛假會計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多
（二）跨國公司發(fā)展的需要
（三）聲譽風(fēng)險
三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
四、對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的啟示
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　　近年來，在我國證券市場會計信息失真的情況愈演愈烈，從“深圳原野”、“瓊民源”、“紅光”到“鄭百文”、“銀廣廈”層出不窮，在世界范圍，重大會計信息失真現(xiàn)象也呈上升趨勢，如“巴林銀行”、“安然事件”等，安然事件導(dǎo)致美國總統(tǒng)頒布新條例來加強對審計機構(gòu)的監(jiān)督。在我國內(nèi)部控制的理論和實踐也得到了空前的重視，1999年10月通過了《中華人民共和國會計法》，新修訂的《會計法》通過第二十七條從實質(zhì)上要求各單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以保證會計信息的真實、合法性；2002年中注協(xié)會協(xié)［2002]40號頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，要求注冊會計師對被審計單位的特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行審核，并發(fā)表審計意見，將企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范也納入審計范圍，并公布于眾。
　　一、內(nèi)部控制的概念
　　內(nèi)部控制（internal control）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會（美國注冊會計師協(xié)會的前身）發(fā)布的《注冊會計師對財務(wù)報表的審查》文告中，定義為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務(wù)的準確性，而在公司內(nèi)部的手段和方法。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制理論以及認識的不斷發(fā)展，不僅在美國，而且在其它國家和組織，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化，當(dāng)前，比較典型的概念主要有：l、1976年，加拿大特許會計師協(xié)會
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的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法，以錢、賬、物等會計事項為主要控制對象。這是內(nèi)部控制理論發(fā)展的初期階段——內(nèi)部牽制時期。
　　1934年美國的《證券交易法》首先提出了“內(nèi)部會計控制”的概念，要求證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計并維護一套能為投資人提供合理保證的會計信息的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。1953年10月，美國審計程序委員會又發(fā)布了《審計程序公告第19號》，對內(nèi)部控制作了如下劃分：“廣義地說，內(nèi)部控制按其熱點可以劃分為會計控制和管理控制；l）會計控制由組織計劃和所有保護資產(chǎn)、保護會計記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會計控制包括授權(quán)與批準制度，記賬、編制財務(wù)報表、保管財務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財產(chǎn)的實物控制以及內(nèi)部審計等控制。2）管理控制由組織計劃和所有為提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財務(wù)記錄發(fā)生間接的關(guān)系，包括統(tǒng)計分析、時動研究、經(jīng)營報告、雇員培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制等”。1972年，《審計準則公告》的制定者美國準則委員會，根據(jù)對《證券交易法》研究和討論，在第1號公告中，提出立管理控制和會計控制概念，這是內(nèi)部控制的發(fā)展期，既內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制時期。
　　1988年4月美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》，規(guī)定從1990年1月起以該文告取代1972年發(fā)布的《審計準則公告第1號》。該文告首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，而且文告提出的內(nèi)部控制內(nèi)容比以前更為實在，條理更加清楚。該文告的頒布和實施可視為內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。1992年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會（coso）在進行專門研究后提出專題報告：《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱coso報告。后經(jīng)過修改提出對外報告的修改篇，擴大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國審計署的認可。與此同時。美國注冊會計師協(xié)會全面接受了coso報告的內(nèi)容，于1995年發(fā)布了《審計準則公告第78號》，取代了《審計準則公告第55號》。也就是目前理論界認為較為成熟的內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)理論。
　　從上述以美國為例內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷史來看，在20世紀80年代末90年代初，“控制”這一在管理學(xué)界曾遭冷遇的概念，在美國管理學(xué)界逐漸成為熱門話題，包括加拿大、英國等都不惜花費巨資來探索企業(yè)控制的基本要素，并出臺了多份有關(guān)內(nèi)部控制的權(quán)威報告，如上述美國的coso報告。為什么內(nèi)部控制的發(fā)展如此迅速并引起世界各國的極大關(guān)注呢？經(jīng)分析主要源于以下幾個原因：（一）以虛假會計信息為主要手段的欺詐案件逐步增多。良好的內(nèi)控制度體系不僅能夠能使企業(yè)合理配置資源，提高生產(chǎn)率，而且更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)大多數(shù)的內(nèi)、外部欺詐事件。在已發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)以虛假會計信息為手段的企業(yè)內(nèi)部或外部欺詐案件中，薄弱的內(nèi)部控制是重要原因之一。據(jù)美國《內(nèi)部審計》雜志上的一份調(diào)查報告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會計信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)。
　　（二）跨國公司發(fā)展的需要。全球市場的進化以及信息技術(shù)的高度發(fā)展，跨國公司的發(fā)展非常迅速，跨國公司在海外會遭遇到與國內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟、文化的風(fēng)險，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等原因造成公司業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性。因此，需要健全的內(nèi)部控制制度，以便于進行跨國管理。
　　（三）聲譽風(fēng)險。通訊設(shè)施的發(fā)達使媒體的傳播速度增快，若公司出現(xiàn)“失控”事件，曝光的概率和范圍將比過去增大，這不僅會給公司的供應(yīng)商、顧客、債權(quán)人、股東等對公司的決策帶來負面影響，更會給公司今后的經(jīng)營及持續(xù)發(fā)展造成極大威脅。因此，加強內(nèi)部控制可防范和及時發(fā)現(xiàn)問題，并予以糾正，避免過大損失發(fā)生。
　　可見，能有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為發(fā)生，防止虛假會計信息發(fā)生，使內(nèi)部控制逐步被得到重視，正是基于此，美國、加拿大、英國的會計職業(yè)界不惜花費巨資探討內(nèi)部控制應(yīng)有的內(nèi)容。
　　三、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)
　　1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則公告第55號》，首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞取代原有的“內(nèi)部控制”一詞，是內(nèi)部控制理論研究的一個新的突破性成果。以“財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮”為題的《審計準則公告第55號》指出：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，具體如下：（1）控制環(huán)境所謂控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素。具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)； ……（未完，全文共7135字，當(dāng)前僅顯示2506字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺論內(nèi)部控制理論的發(fā)展對我國企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的啟示》）