建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范機(jī)制的分析與對策

目錄/提綱：……
一、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險存在的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵部位
（一）稅務(wù)登記風(fēng)險
（二）征收方式鑒定風(fēng)險
（三）稅務(wù)檢查風(fēng)險
（四）納稅評估風(fēng)險
（六）執(zhí)法程序風(fēng)險
（七）收入“調(diào)控”風(fēng)險
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因分析
（一）法律因素
（二）歷史因素
（三）納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈
（四）經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境因素
1、稅收計劃管理的困擾
（五）人的因素
三、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的思路、對策
（一）建立健全稅收法律體系
（二）完善稅收計劃管理_
（三）提高稅收執(zhí)法人員素質(zhì)
（四）加強(qiáng)執(zhí)法風(fēng)險點(diǎn)研究，建立執(zhí)法風(fēng)險分級分類標(biāo)準(zhǔn)
（五）加強(qiáng)執(zhí)法主體資格管理，進(jìn)一步明確執(zhí)法主體權(quán)限
（六）建立稅收行政執(zhí)法風(fēng)險預(yù)警機(jī)制
（七）深入推行稅收執(zhí)法責(zé)任制
……
建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范機(jī)制的分析與對策


稅務(wù)部門作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域一個重要的行政職能部門，法律賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)眾多行_力，也就是課稅權(quán)，是憲法和法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)開征、停征稅收以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和管理稅收事務(wù)的行_力的總稱。稅務(wù)行政職權(quán)，大致可以分為稅務(wù)行政規(guī)范權(quán)（抽象行政行為）、行政征收權(quán)、行政檢查權(quán)、行政許可權(quán)、行政處罰權(quán)、行政強(qiáng)制權(quán)。隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展和依法_進(jìn)程的推進(jìn)，行政執(zhí)法部門的不作為、緩作為、錯作為及濫作為愈來愈受到法紀(jì)監(jiān)督和責(zé)任追究，這種執(zhí)法風(fēng)險當(dāng)前在地稅系統(tǒng)基層尤為明顯。黨的十七屆五中全體會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃的建議》指出：要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律和嚴(yán)格管理，嚴(yán)格權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督，加大查辦違紀(jì)違法案件工作力度。研究、建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范機(jī)制，對貫徹落實五中全會精神、實施依法行政、保護(hù)稅務(wù)干部意義重大。

一、當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險存在的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵部位

稅收執(zhí)法風(fēng)險是稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中，可能存在有未按照或未完
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“假戶”多了，這些“假戶”實地根本無法查找，造成征管信息系統(tǒng)中存在大量的未鑒定和未核定戶數(shù)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無所適從。對于注銷稅務(wù)登記，按照《稅收征管法》的規(guī)定，必須結(jié)清稅款，稅收管理員面對越來越多的管戶和越來越繁雜的事務(wù)，很難保證注銷檢查的質(zhì)量。

（二）征收方式鑒定風(fēng)險。當(dāng)前稅務(wù)征收方式大致可以分為查賬征收和核定征收兩種，采取哪種征收方式主要取決于納稅人的建賬情況。但實際上，納稅人為了達(dá)到少繳稅款的目的，通常要求稅務(wù)部門采用對其更為有利的征收方式，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成很大的執(zhí)法風(fēng)險。比如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般能達(dá)到查賬征收的條件，但為了少繳稅款，企業(yè)普遍要求對所得稅實行核定征收，實際上近幾年房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于核定部分，地稅機(jī)關(guān)采取核定征收明顯少征稅款。而餐飲行業(yè)，大多納稅人是無賬可查，卻提出要查賬征收，目的是為了少繳相關(guān)稅收

（三）稅務(wù)檢查風(fēng)險。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重要工作，是一種重要的稅收執(zhí)法行為。稅務(wù)檢查包括稅務(wù)稽查和征管部門的檢查。從目前來看，我們認(rèn)為稅務(wù)檢查風(fēng)險主要有三大類:一類是指被查對象存在著稅收違法行為，但檢查人員在檢查時未能發(fā)現(xiàn)，從而引起稅務(wù)檢查意見不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險。第二類是稅務(wù)檢查人員受到環(huán)境因素的影響和自身素質(zhì)的制約，如稅務(wù)檢查人員的玩忽職守或拘私舞弊，對被查對象的涉稅違法行為視而不見，造成不征少征稅款，最后被追究刑事責(zé)任。第三類是稅務(wù)檢查事后因缺乏監(jiān)督和管理，納稅人對檢查結(jié)果不作正確的賬務(wù)調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)再次違反稅收法律法規(guī)。

（四）納稅評估風(fēng)險。納稅評估在當(dāng)前的征管實踐中處于比較尷尬的地位，對評估案件的定性也沒有統(tǒng)一的尺度。如果經(jīng)由評估的案件定性不準(zhǔn)，而造成偷稅案件交與納稅人自行補(bǔ)報，則稅務(wù)機(jī)關(guān)難免有“應(yīng)處罰不處罰”、“應(yīng)移送不移送”之嫌。

　 （五）稅務(wù)行政處罰風(fēng)險，主要是在對稅務(wù)違章處罰過程中，存在違反法定條件、權(quán)限、內(nèi)容、程序、種類、幅度、原則實施處罰的行為，處罰畸輕畸重，顯失公正，濫用行政處罰_裁量權(quán)等行為。
（六）執(zhí)法程序風(fēng)險。主要表現(xiàn)為在實施管理活動的過程中，未依照法定的順序、步驟、方式、方法、時限實施行為導(dǎo)致執(zhí)法行為程序違法。
（七）收入“調(diào)控”風(fēng)險。長期以來，在稅收工作中，稅收計劃對稅務(wù)行政執(zhí)法產(chǎn)生了很大甚至是決定性的影響。在收入形勢差的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往為了完成地方黨政下達(dá)的任務(wù)搞提前征收，但收入形勢較好時，稅務(wù)機(jī)關(guān)常常愿意隱瞞稅收，人為“調(diào)控”稅款。這些不按照組織收入原則辦事的做法給我們帶了極大的執(zhí)法隱患，這也是近幾年來困惑基層稅務(wù)部門的一個大難題。

二、稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因分析

稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因是多方面的，既有稅源稅戶急劇增長、地方政府干預(yù)、納稅人_意識不斷增強(qiáng)等外部原因；也有征管制度不夠完善、部分執(zhí)法人員素質(zhì)低下、個別干部徇私舞弊等稅務(wù)部門的內(nèi)部原因。主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）法律因素。如果一個國家的稅收法律與管理制度存在缺陷，就為執(zhí)法風(fēng)險提供了存在的空間和條件。1、法律缺失�；�礎(chǔ)性、綜合性的法律體系尚未建立起來。從完善稅收法制的角度看，稅法應(yīng)該包括以下幾個部分:稅收基本法、稅收征管法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、發(fā)票管理法、有關(guān)單個稅種的單行法。我國目前上升到法律層次只有《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》等幾部個別稅法，由于缺乏稅收基本法和稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法，稅收立法原則、執(zhí)法則、解釋原則、稅收管轄權(quán)、中央與地方稅收立法權(quán)的劃分等法律問題無法得以規(guī)定。法律缺失、法律階位過低經(jīng)常會造成稅務(wù)部門“無法可依”的尷尬局面。2、法律相沖突。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收法律法規(guī)之間、稅收法律法與其他法律法規(guī)之間相互抵觸，下位規(guī)范與上位規(guī)范之間存在沖突，極易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。3、違規(guī)規(guī)范性文件。各級單位為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦 ……（未完，全文共6002字，當(dāng)前僅顯示2108字，請閱讀下面提示信息。收藏《建立稅收執(zhí)法風(fēng)險防范機(jī)制的分析與對策》）