會計監(jiān)管之本 公司內(nèi)部控制的監(jiān)管

目錄/提綱：……
一、問題的提出
（一）國內(nèi)外重大財務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
（二）內(nèi)部控制與財務(wù)造假
二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
一、問題的提出
（一）國內(nèi)外重大財務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
（二）內(nèi)部控制與財務(wù)造假
二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
（二）企業(yè)外部監(jiān)管
……

　　會計監(jiān)管之本:公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
　　一、問題的提出
　�。ㄒ唬﹪鴥�(nèi)外重大財務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
　　1.國外安然公司事件
　　2001年12月2日，作為美國500強公司排名第七的美國能源業(yè)巨頭安然公司正式向紐約聯(lián)邦地方法院申請破產(chǎn)。安然事件引發(fā)了全世界一系列深層次、廣泛的討論。從表面上看安然公司的破產(chǎn)失敗與其財務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系，但從深層分析，與公司治理結(jié)構(gòu)的不合理和內(nèi)部控制實施中的缺陷和問題更有直接關(guān)系。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠，才導致破產(chǎn)的。除了公司發(fā)生的重大財務(wù)造假問題外，許多專家學者都普遍認為，正是由于安然公司內(nèi)部控制上的缺陷，誘發(fā)了財務(wù)舞弊，進而加劇導致了安然的破產(chǎn)。
　　國際上大量事實已證明，舞弊案件的出現(xiàn)與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，這使人們不得不把關(guān)注的焦點從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機制方面，認為外部環(huán)境是外因，有效的內(nèi)部控制機制是內(nèi)因。因此，在全球范圍內(nèi)要求加強對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管呼聲日盛，人們逐漸地認識到，會計監(jiān)管的第一要務(wù)是對內(nèi)部控制的監(jiān)管。
　　2. 國內(nèi)公司財務(wù)造假事件
　　我國股市中虛假財務(wù)報告也時有發(fā)生，瓊民源、鄭百文、黎明股份、紅光實業(yè)、銀廣夏等一系列會計造假案無不折射出內(nèi)部控制問題。銀廣夏案件的天津廣夏公司，就
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用單位內(nèi)部控制的漏洞和缺陷，大肆貪污、挪用公款，給國家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟損失。
　　國內(nèi)外一系列的公司財務(wù)造假案的共同目的是為了粉飾公司業(yè)績。出于這種目的的財務(wù)造假與公司內(nèi)部控制的關(guān)系可從兩個方面分析：
　　1.采取違反財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的做法進行會計造假，虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)，達到粉飾公司業(yè)績的目的。公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的漏洞為會計造假的成功提供了可乘之機。世通公司就是利用公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制的漏洞進行會計造假，虛構(gòu)了近100億美元的利潤。公司在2001年前三個季度對外披露的資本支出中，有20億美元既未納入2001年度的資本支出預算，也未獲得任何授權(quán)批準，嚴重違反了內(nèi)部控制。公司內(nèi)部審計人員還查出了一筆既沒有原始憑證支持，也沒有授權(quán)簽字的5億美元的電腦費用�？梢�，公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制上的漏洞和失效，是許多公司財務(wù)舞弊頻頻得手的重要因素。
　　2.公司忽視風險管理與控制，一旦遭受風險時，便萌生了通過財務(wù)造假來維系公司業(yè)績的動機。大量的研究已經(jīng)表明，當公司業(yè)績不佳或下滑的時候，公司更容易滋生會計造假的邪念。而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制中的風險評估與管理。國內(nèi)外發(fā)生財務(wù)造假案的許多公司董事會和管理層都缺乏對公司風險管理活動的控制和評價，當風險來臨時會措手不及、無力抵御，難以用真實的業(yè)績來支撐高位的股價，因此鋌而走險選擇會計造假。在內(nèi)部控制中的風險管理與財務(wù)造假的關(guān)系中，呈現(xiàn)出一種特殊的形式：公司忽視風險管理-風險來臨時業(yè)績下滑-進行會計造假粉飾業(yè)績-造假行為被查出、曝光-遭到法律訴訟-破產(chǎn)解散。
　　上述分析表明，無論會計造假的目的如何，會計造假與內(nèi)部控制都產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，因此，強化對公司財務(wù)報告的內(nèi)部會計控制和風險評估與管理的監(jiān)管勢在必行。
　　二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
　　安然事件發(fā)生之前的較長一段時間內(nèi)，從上世紀70年代末以來，美國各界就一直在爭論公司在年度報告中是否必須提供內(nèi)部控制報告以及獨立審計師是否需要對內(nèi)部控制報告進行評價和鑒證。由于存在一系列的爭論，因此在《薩班斯——奧克斯萊法案》出臺之前，雖然美國的個別法律對小部分金融機構(gòu)要求提供內(nèi)部控制報告，并經(jīng)獨立審計師的審計，但對大多數(shù)公司沒有要求對財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性單獨披露和報告。在現(xiàn)有的獨立審計的一般公認審計準則中，要求審計師通過執(zhí)行審計程序，了解與財務(wù)報表審計有關(guān)的內(nèi)部控制，以便計劃審計工作。審計師除了通過內(nèi)部控制的測試來獲得有效性的證據(jù)并使用這些證據(jù)來調(diào)查個別金融機構(gòu)外，很少單獨提供內(nèi)部控制有效性的報告。
　　安然事件發(fā)生后，包括注冊會計師在內(nèi)的會計監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關(guān)注，其中最引人注目的就是2002年7月25日美國國會通過的《薩班斯——奧克斯萊法案》（以下簡稱《法案》）。該《法案》提出了很多加強監(jiān)管方面的要求，本文只關(guān)注與公司內(nèi)部控制有關(guān)的監(jiān)管內(nèi)容。在《法案》的404條款內(nèi)部控制的管理評估中，要求上市公司在報告年度向證券交易委員會提交關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告，同時必須附有管理當局聲明，說明管理層負有建立和維護財務(wù)報告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序充分有效的責任，并提供管理當局對公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制有效性的評估。上市公司的審計師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報告進行測試和評價，并出具評價報告和鑒證�！斗ò浮�404條款的這些要求實際上給以往的爭論劃上了一個句號，對美國現(xiàn)有的上市公司財務(wù)報告和注冊會計師的審計報告內(nèi)容產(chǎn)生了重要影響。
　　為配合《法案》規(guī)定的上市公司提交關(guān)于財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告以及審計師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報告進行審計的要求，美國證券交易委員會（sec）在規(guī)則中，對上市公司財務(wù)報告的內(nèi)部控制報告的內(nèi)容進行了具體的規(guī)定。包括：①管理當局建立和維護適當企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制的責任報告；②管理當局用于評價企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性的方法框架的報告；③管理當局對到最近財政年末為止的企業(yè)財務(wù)呈報內(nèi)部控制的有效性的評價；④一個聲明，即會計師事務(wù)所已經(jīng)對管理當局的財務(wù)呈報內(nèi)部控制有效性評價意見的鑒證報告（陳漢文等，2005）。2004年美國上市公司會計監(jiān)管委員會（pcaob）也發(fā)布了第2號審計準則，以滿足404條款的要求。在第2號審計準則中，pcaob就有關(guān)財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計的目標，審計的程序、方法和具體步驟，審計證據(jù)的搜集，審計判斷，審計意見的發(fā)表和財務(wù)報告的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系等，作出了具體的規(guī)定。
　　安然、世通等重大財務(wù)舞弊案件的曝光，引起了人們對內(nèi)部控制中風險管理與評估的關(guān)注。2004年，coso提出了內(nèi)部控制新的概念體系，即《企業(yè)風險管理框架》。這一框架中包括了風險管理的定義；企業(yè)風險管理的8個構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估 ……（未完，全文共10849字，當前僅顯示2581字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計監(jiān)管之本 公司內(nèi)部控制的監(jiān)管》）