淺談基于成本控制體系的預(yù)算管理模式構(gòu)建

目錄/提綱：……
（一）全面預(yù)算管理內(nèi)涵挖掘
（二）成本—預(yù)算管理新模式的基本框架
（一）基于成本控制體系的預(yù)算管理運(yùn)行模式設(shè)計(jì)
（二）新預(yù)算管理模式的制度設(shè)計(jì)與實(shí)施
（一）基于成本控制體系的預(yù)算管理新模式特點(diǎn)
（二）基于成本控制體系的預(yù)算管理新模式的效果評價(jià)
……

　　□ 作者：長沙理工大學(xué)管理學(xué)院 羅建華 張琦
　　內(nèi)容摘要：企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實(shí)施分別需要不同的企業(yè)資源與市場環(huán)境，并且在制度安排、程序控制等方面均有顯著差異。成本控制與預(yù)算管理是企業(yè)用于規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、構(gòu)建競爭優(yōu)勢的兩種重要策略，為尋求兩者的有效切合，形成一套行之有效的管理體系以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本領(lǐng)先是許多企業(yè)摸索的難題。本文以實(shí)例分析基于成本控制體系的預(yù)算管理模式的實(shí)施要點(diǎn)及其應(yīng)用價(jià)值。
　　關(guān)鍵詞：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 成本控制 預(yù)算管理 績效考核
　　在波特的三種基本戰(zhàn)略選擇框架中，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種最為明確的戰(zhàn)略，它要求企業(yè)面向市場以成本為競爭導(dǎo)向，使企業(yè)成為行業(yè)中的成本優(yōu)勢企業(yè)。當(dāng)然，每個企業(yè)可結(jié)合自身?xiàng)l件通過不同途徑如制度重構(gòu)、流程再造、企業(yè)重組等來構(gòu)建成本領(lǐng)先優(yōu)勢，增強(qiáng)市場競爭能力。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論、預(yù)算管理與成本控制理論的內(nèi)在聯(lián)系，本文采用規(guī)范研究和實(shí)證分析相結(jié)合的方法，以中國石化長嶺煉油化工有限公司為例，在
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略665字，正式會員可完整閱讀）……　
管理體系，克服由于信息不對稱而產(chǎn)生的“預(yù)算松弛”，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的控制、約束、激勵功能。為了減少“預(yù)算松弛”、提高預(yù)算指標(biāo)的有效性，規(guī)避由于信息不對稱產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇問題。美國學(xué)者韋茨曼（weitzman）在前蘇聯(lián)激勵制度基礎(chǔ)上提出了“激勵模型”，但這一模型實(shí)用性較差。之后，國內(nèi)學(xué)者提出的“聯(lián)合確定基數(shù)法”具有較強(qiáng)的實(shí)用性�！奥�(lián)合確定基數(shù)法”將基數(shù)納入委托人與代理人之間的博弈程序，促使代理人自動把自己的實(shí)際生產(chǎn)能力和盤托出，因?yàn)橹挥羞@樣所獲得的獎勵才是最高。該方法在一些企業(yè)實(shí)施后取得了明顯的效果，應(yīng)該說“聯(lián)合確定基數(shù)法”在解決“預(yù)算松弛”和“預(yù)算指標(biāo)失效”方面有較強(qiáng)的實(shí)用性。因此，本文借鑒“聯(lián)合確定基數(shù)法”，將其應(yīng)用在預(yù)算管理體系中。
　　2.建立不斷優(yōu)化的成本—預(yù)算科學(xué)管理體系，必須突破成本控制體系與預(yù)算管理體系相割裂的局限。通過分析預(yù)算管理的一般框架發(fā)現(xiàn)，正是由于“預(yù)算松弛”的原因，企業(yè)總部在編制預(yù)算時(shí)，往往采用控制理論中的“黑箱控制方法”，將下屬單位的成本管理過程視為“黑箱”過程，企業(yè)總部通過激勵機(jī)制來激勵下級單位控制成本而對其成本管理過程本身并不特別關(guān)注�！奥�(lián)合確定基數(shù)法”也體現(xiàn)了這一特點(diǎn)，只是“聯(lián)合確定基數(shù)法”企圖建立一種激勵機(jī)制能夠使預(yù)算逼近其真實(shí)情況。筆者認(rèn)為，可以通過突破“黑箱控制方法”的局限，進(jìn)而突破將成本管理體系與預(yù)算管理體系割裂開來的局限。
　　3.建立基于成本控制體系的預(yù)算管理新模式的基本框架。為避免“預(yù)算松弛”、“黑箱控制方法”及“成本控制與預(yù)算管理相分裂”等弊端，本文通過運(yùn)用組織管理理論中的矩陣型結(jié)構(gòu)模式，建立起以總部、中層生產(chǎn)經(jīng)營單位以及基層作業(yè)單位三個縱向?qū)哟�、以成本管理及以預(yù)算管理為橫向項(xiàng)目的矩陣式的基于成本控制體系的預(yù)算管理新模式的基本框架。這種具有管理創(chuàng)新特征的新模式，一方面能通過三個縱向?qū)哟蔚某杀竟芾眄?xiàng)目組在激勵機(jī)制作用下聯(lián)合進(jìn)行成本管理攻關(guān)研究并深入到作業(yè)成本層面指導(dǎo)成本改進(jìn)方法，形成不斷循環(huán)優(yōu)化的成本控制體系；另一方面，通過預(yù)算管理項(xiàng)目組與成本管理項(xiàng)目組在人員構(gòu)成上的相互交替、互相參與，能有效地促進(jìn)基于成本控制體系的預(yù)算管理體系的建立，從而有效地提高成本控制和預(yù)算管理水平。
　　二級生產(chǎn)經(jīng)營單位的成本控制體系構(gòu)建
　　為驗(yàn)證理論體系的可行性，本文首先運(yùn)用了科學(xué)試驗(yàn)的方法對二級生產(chǎn)經(jīng)營單位構(gòu)建科學(xué)成本控制體系進(jìn)行了試點(diǎn)研究。第一步，選定中國石化長嶺煉油化工有限公司下屬具有代表性的二級單位油港管理處作為試點(diǎn)單位，其業(yè)務(wù)范疇主要包括原油購進(jìn)和成品油輸出，具體作業(yè)包括：缷載、輸送、輔助材料生產(chǎn)、經(jīng)營管理等，屬于典型的生產(chǎn)經(jīng)營單位，是獨(dú)立的成本與利潤中心。因此，試點(diǎn)具有推廣價(jià)值。第二步，對其作業(yè)方法及成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，尋求“成本黑洞”，確定攻關(guān)的主要方向。最后，通過科學(xué)試驗(yàn)和規(guī)范分析建立和完善成本控制指標(biāo)，具體包括裝缷原油的渣油單耗、煤單耗、各環(huán)節(jié)電單耗、原油剩余率等指標(biāo)。再按照統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級歸管的原則，根據(jù)崗位責(zé)任制及下達(dá)的預(yù)算管理指標(biāo)，將成本控制計(jì)劃與指標(biāo)逐級、逐項(xiàng)分解為可操作、可控制的指標(biāo)落實(shí)到責(zé)任個人。以此來加強(qiáng)對成本的分析與監(jiān)督，從而構(gòu)建全面科學(xué)的成本控制體系。
　�。ㄒ唬┗诔杀究刂企w系的預(yù)算管理運(yùn)行模式設(shè)計(jì)
　　為實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理有效地促進(jìn)成本控制，并使成本控制指標(biāo)不斷得到改進(jìn)，形成一種隨著生產(chǎn)經(jīng)營不斷循環(huán)，能夠不斷改進(jìn)和優(yōu)化成本控制和管理指標(biāo)的成本—預(yù)算科學(xué)管理體系的研究目標(biāo) ……（未完，全文共5315字，當(dāng)前僅顯示1866字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談基于成本控制體系的預(yù)算管理模式構(gòu)建》）