□ 作者:陜西財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 張余良
內(nèi)容摘要:知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)兼并倍增,商譽(yù)資產(chǎn)的后續(xù)認(rèn)定成為人們關(guān)注的問題。筆者比較各國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則,值得我國(guó)借鑒,認(rèn)為美國(guó)sfas no.142的提法具有現(xiàn)實(shí)意義,值得我國(guó)借鑒。
關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì) 商譽(yù) 后續(xù)認(rèn)定 減值測(cè)試
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在世界經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織(oecd)1996年發(fā)表的《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》 (簡(jiǎn)化為知識(shí)經(jīng)濟(jì))報(bào)告中給了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的定義是:建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。同年,oecd在其科學(xué)技術(shù)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展展望報(bào)告中提出,20世紀(jì)末及未來若干年世界經(jīng)濟(jì)將過渡到以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇,企業(yè)間兼并、收購不斷涌現(xiàn)。在兼并中,商譽(yù)作為一項(xiàng)重要的資產(chǎn)在購并資產(chǎn)中占有較大比重。例如,2000年,互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商美國(guó)在
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不確定性,將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表上,與謹(jǐn)慎性原則有沖突,故而需要對(duì)此種方法以某種方式加以補(bǔ)充。
商譽(yù)資產(chǎn)減值測(cè)試?yán)碚摳攀?br> 1999年7月1日國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)公布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值》(ias36)中提出,如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過通過使用或銷售而收回的價(jià)值,則該資產(chǎn)應(yīng)視為已經(jīng)減值,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)減值損失。在確認(rèn)減值損失時(shí),企業(yè)應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回價(jià)值,如果不能做到,則應(yīng)確定現(xiàn)金產(chǎn)出單元的資產(chǎn)可收回價(jià)值。其中,現(xiàn)金產(chǎn)出單元被定義為從持續(xù)使用中產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小可辨認(rèn)資產(chǎn)組合,該資產(chǎn)組合的持續(xù)使用在很大程度上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合。對(duì)于企業(yè)并購活動(dòng)中產(chǎn)生的商譽(yù),除應(yīng)按期進(jìn)行攤銷外,由于其不能獨(dú)立于其它資產(chǎn),當(dāng)有跡象表明商譽(yù)可能已發(fā)生減值時(shí),企業(yè)應(yīng)確定商譽(yù)所屬現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回價(jià)值,此項(xiàng)價(jià)值與該現(xiàn)金產(chǎn)出單元的賬面價(jià)值相比,如有減值損失,應(yīng)加以確認(rèn)處理。
我國(guó)2006年2月15號(hào)頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》是在借鑒ias36并結(jié)合我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上制定的, 考慮到“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”概念在實(shí)務(wù)中較難理解,我國(guó)引入“資產(chǎn)組”概念,要求對(duì)于不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)如商譽(yù),應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測(cè)試,計(jì)算確認(rèn)減值損失。該準(zhǔn)則目前在我國(guó)尚未實(shí)行,擬在2007年先在上市公司中實(shí)施。
英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(asb)1998年12月23日發(fā)布的英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第10號(hào)(frs10)《商譽(yù)與無形資產(chǎn)》中規(guī)定,對(duì)于商譽(yù)包括應(yīng)攤銷的商譽(yù)和不應(yīng)攤銷的商譽(yù),都應(yīng)在會(huì)計(jì)年末進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)攤銷期不超過20年的商譽(yù),在購買的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度末進(jìn)行減值測(cè)試,在其他會(huì)計(jì)年度末,當(dāng)存在表明賬面價(jià)值可能不能收回的事項(xiàng)或變化時(shí),需要進(jìn)行減值測(cè)試;對(duì)于不攤銷的商譽(yù)或攤銷期限超過20年的,企業(yè)應(yīng)在每一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告期末進(jìn)行減值測(cè)試。
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在2001年發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第142號(hào)——商譽(yù)和其他無形資產(chǎn)》(sfas no.142)中提出新觀點(diǎn),不再要求對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷,而是進(jìn)行定期減損測(cè)試。sfas no.142指出商譽(yù)被認(rèn)定為不確定年限的無形資產(chǎn),對(duì)其必須以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行價(jià)值減值測(cè)試,當(dāng)商譽(yù)價(jià)值發(fā)生減損時(shí),對(duì)減損的部分應(yīng)作為費(fèi)用進(jìn)行注銷。在該公告中,fasb基本采用第三種觀點(diǎn),即將外購商譽(yù)作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn),不在有限年限內(nèi)攤銷。fasb使用減損測(cè)試來保證商譽(yù)計(jì)量的可靠性。
sfas no.142對(duì)外購商譽(yù)進(jìn)行減損測(cè)試的具體做法首先是將報(bào)告單位名下現(xiàn)有資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值(包括商譽(yù))進(jìn)行比較,若公允價(jià)值大于賬面價(jià)值,則是外購商譽(yù)被自創(chuàng)商譽(yù)取代的過程中,自創(chuàng)商譽(yù)的增值超過外購商譽(yù)減值的結(jié)果,出于謹(jǐn)慎考慮,商譽(yù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不作調(diào)整,商譽(yù)未受減損。若公允價(jià)值小于賬面價(jià)值,測(cè)試進(jìn)入下一步,確定具體減損額,將商譽(yù)的內(nèi)含公允價(jià)值(報(bào)告單位公允價(jià)值減去其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的余值)與其賬面價(jià)值相比較,內(nèi)含公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額即為商譽(yù)減損額,確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。商譽(yù)減損額不應(yīng)超過商譽(yù)賬面價(jià)值,并且商譽(yù)一旦被注銷即不能恢復(fù)、轉(zhuǎn)回。
商譽(yù)資產(chǎn)認(rèn)定方法的借鑒
各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上肯定商譽(yù)資產(chǎn)會(huì)存在價(jià)值減值的現(xiàn)象(也可能增值),提出應(yīng)對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)定期進(jìn) ……(未完,全文共3547字,當(dāng)前僅顯示1791字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。
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