不確定事項(xiàng)審計(jì)及其對(duì)盈余管理的監(jiān)管

　　【關(guān)鍵字】不確定事項(xiàng)審計(jì)盈余管理審計(jì)報(bào)告
　　【摘要】我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不確定性事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量偏低。利用不確定事項(xiàng)操縱利潤(rùn)是某些管理當(dāng)局盈余管理常用的手法。對(duì)此本文提出中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取的相應(yīng)對(duì)策。
　　財(cái)務(wù)丑聞的不斷爆發(fā)使得財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不確定事項(xiàng)審計(jì)的現(xiàn)狀分析探討問(wèn)題背后所隱藏的癥結(jié)所在以期有助于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的誠(chéng)信危機(jī)。
　　一、不確定事項(xiàng)和盈余管理
　　現(xiàn)代審計(jì)理論中將“不確定性”劃分為不確定事項(xiàng)和與持續(xù)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不確定性兩種。年ＳＡＳＮｏ認(rèn)為不確定事項(xiàng)包括一或有事項(xiàng)如企業(yè)涉及到的未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等的確認(rèn)問(wèn)題二管理當(dāng)局所作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)如計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、折舊政策等。或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的一種狀況其結(jié)果須由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。或有事項(xiàng)根據(jù)發(fā)生可能性大小可以劃分為極小可能可能很有可能和基本確定四種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行區(qū)別處理對(duì)于“很有可能”發(fā)生的或有負(fù)債需以“預(yù)計(jì)負(fù)債”入賬與“預(yù)計(jì)負(fù)債”相關(guān)的或有收益在“基本確定”的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)對(duì)“可能”發(fā)生的或有負(fù)債和“很可能”發(fā)生的或有資產(chǎn)作為報(bào)表附注披露。
　　盈余管理是管理
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略865字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
咎為審計(jì)“錯(cuò)誤”的話主觀上有目的地幫助管理當(dāng)局掩飾盈余管理則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)上的“舞弊”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師“舞弊”的存在同樣也印證了從業(yè)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠素質(zhì)低下。“錯(cuò)誤”和“舞弊”二者合力造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的低下。
　　三、不確定事項(xiàng)審計(jì)問(wèn)題存在的原因及對(duì)策
　　一嚴(yán)格執(zhí)行不確定事項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則
　　不確定事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告一般以年ＳＡＳＮｏ的修訂為界分為兩種處理方法ＳＡＳＮｏ修訂之前對(duì)不確定性的報(bào)告要求是公司存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重要影響的不確定時(shí)審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表“Ｓｕｂｊｅｃｔｔｏ”鑒于……型保留意見如其影響非常重大審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告年美國(guó)ＳＡＳＮｏ修訂后不確定性問(wèn)題的審計(jì)要求為審計(jì)人員應(yīng)對(duì)發(fā)生可能性大且金額重要的不確定性進(jìn)行關(guān)注。當(dāng)公司存在發(fā)生可能性很大且金額重要的不確定時(shí)審計(jì)人員應(yīng)收集證據(jù)檢查管理當(dāng)局對(duì)不確定性的估計(jì)的披露是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如果審計(jì)人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后認(rèn)為管理當(dāng)局對(duì)確定性的估計(jì)的披露符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表無(wú)保留意見加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段如果審計(jì)人員在取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后認(rèn)為管理當(dāng)局對(duì)不確定性的估計(jì)的披露不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其重要性水平發(fā)表“Ｅｘｃｅｐｔｆｏｒ”除……外型保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告當(dāng)審計(jì)范圍受到限制時(shí)審計(jì)人員應(yīng)發(fā)表“Ｅｘｃｅｐｔｆｏｒ”保留意見或無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告。
　　我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則采用的就是ＳＡＳＮｏ修訂后的處理方法。這種處理方法加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任同時(shí)加大了對(duì)不確定事項(xiàng)的披露力度。修訂前審計(jì)報(bào)告意見類型的決定因素是不確定事項(xiàng)的性質(zhì)根據(jù)不確定性事項(xiàng)的重要性來(lái)決定審計(jì)報(bào)告類型ＳＡＳＮｏ修訂之后審計(jì)報(bào)告的意見類型則更多地由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不確定事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的公允性和合法性的判斷決定。有判斷就需要承擔(dān)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師要“在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)”。
　　可是審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐情況卻差強(qiáng)人意。準(zhǔn)則中強(qiáng)化對(duì)不確定事項(xiàng)的披露在實(shí)踐中變異為“以信息披露代發(fā)表意見”表現(xiàn)為以不確定事項(xiàng)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段代替發(fā)表意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在重大不確定性事項(xiàng)就不加區(qū)分地在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中加以說(shuō)明。這種審計(jì)處理方式其實(shí)和年ＳＡＳＮｏ修訂之前的處理方式不謀而合對(duì)重大不確定事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理情況注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有加以判斷從而準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任的約束流于形式注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然沒(méi)有承擔(dān)起足夠的審計(jì)責(zé)任準(zhǔn)則沒(méi)有起到應(yīng)有的約束作用。在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按準(zhǔn)則的規(guī)定辦不要打擦邊球。
　　二加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系
　　獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用有賴于完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管包括健全的行業(yè)自律、外部監(jiān)督和完善的懲罰機(jī)制。如果將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則看成是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行約束的契約的話對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)監(jiān)督的缺失則會(huì)引發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“道德危機(jī)”注冊(cè)會(huì)計(jì)師消極審計(jì)準(zhǔn)則成了花瓶徒有其表從業(yè)人員按照準(zhǔn)則要求的格式編制審計(jì)報(bào)告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露所有的重大不確定事項(xiàng)而不對(duì)其發(fā)表任何審計(jì)意見借以逃避責(zé)任使得審計(jì)報(bào)告的價(jià)值得不到體現(xiàn)同時(shí)缺乏必要的懲戒措施監(jiān)管就會(huì)蒼白無(wú)力起不到應(yīng)有的警戒作用因此約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)完善的監(jiān)管機(jī)制和健全的懲戒措施缺一不可。這方面應(yīng)開展以下工作。
　　完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管_的特點(diǎn)是行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔的市場(chǎng)約束機(jī)制。這種機(jī)制的建立依賴于市場(chǎng)中存在各種可能的制衡力量�！暗谌恕薄獠客顿Y者在“厄特馬斯主義”的保護(hù)下積極維護(hù)自身的利益形成約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制衡力量同時(shí)普遍采用的合伙制組織下的事務(wù)所使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全暴露在承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)之下注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)才能規(guī)避巨額賠款的威脅。我國(guó)外部投資者據(jù)以保護(hù)自身利益、要求賠償?shù)姆梢?guī)章不健全“第三人”不能對(duì)事務(wù)所形成有效監(jiān)督從而審計(jì)失敗被發(fā)現(xiàn)的概率低容易使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生懈怠此外我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所“脫鉤改制”后絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均改制為有限責(zé)任公司和國(guó)有企業(yè)類似為公司治理結(jié)構(gòu)不完善所累內(nèi)部監(jiān)督不足注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有充分承擔(dān)自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)外監(jiān)督的缺乏引發(fā)“道德危機(jī)”的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師不加區(qū)分地在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中披露重大不確定事項(xiàng)代替發(fā)表審計(jì)意見。因此完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律我們可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)組織合伙制事務(wù)所讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)無(wú)限責(zé)任用切身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為同時(shí)需要健全保護(hù)投資者合法利益和注冊(cè)會(huì)計(jì)師巨額賠償?shù)姆梢?guī)章形成中小投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的有力監(jiān)督。
　　其次審計(jì)行業(yè)需要有健全的外 ……（未完，全文共4812字，當(dāng)前僅顯示2431字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《不確定事項(xiàng)審計(jì)及其對(duì)盈余管理的監(jiān)管》）