論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策

目錄/提綱：……
目錄一、導(dǎo)言……1
二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察···……6
三、中國稅收法治建設(shè)過程中存在的問題及原因···……9
四、國外稅收法治建設(shè)的特點(diǎn)及可資中國借鑒的經(jīng)驗(yàn)···……19
五、進(jìn)一步加強(qiáng)中國稅收法治建設(shè)的對策……25
六、結(jié)論···……33
1、法治的基本含義法治是相對于人治而言的
二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察
三、中國稅收法治建設(shè)過程中存在的問題及其原因
1、稅收立法方面
四、國外稅收法治建設(shè)的特點(diǎn)及可資中國借鑒的經(jīng)驗(yàn)
1、稅法立法的穩(wěn)定性和嚴(yán)密性
3、稅收司法的獨(dú)立性和權(quán)威性
五、進(jìn)一步加強(qiáng)中國稅收法治建設(shè)的對策
1、確定科學(xué)的稅收立法原則(1)、稅收立法必須遵循科學(xué)性原則
3、設(shè)定嚴(yán)密的稅收立法內(nèi)涵(l)稅收基本法內(nèi)涵
1、建立有效的枕收執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制
3、健全稅收征管權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制
4、完善稅務(wù)行政執(zhí)法的全程監(jiān)督機(jī)制
5、強(qiáng)化行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究制
1、加大稅務(wù)稽查力度
3、堅(jiān)持法律面前人人平等的原則
4、消除稅收司法法律障礙
6、建立相對獨(dú)立的稅務(wù)司法機(jī)構(gòu)
7、理順枕務(wù)司法程序
六、結(jié)論
……
論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策

中文提要
加強(qiáng)稅收法治建設(shè),走依法_之路,是國家政治_改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容,
是社會主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)順利發(fā)展的必然要求。堅(jiān)持依法治稅,努力實(shí)現(xiàn)稅收
管理法治化,是依法_方針在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn),對充分發(fā)揮稅收職能作用,
建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)_都有極其重要的意義。本文采取文本和實(shí)證相
結(jié)合的方法,首先從中國稅收法治建設(shè)的歷史回顧入手,探討了不同歷史階段中
國稅收法治建設(shè)中在稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法等方面存在的問題,分析了
造成問題的主要原因是中國稅收立法機(jī)關(guān)稅收意識欠缺、稅收執(zhí)法人員缺乏應(yīng)有
的專業(yè)素質(zhì)、稅收司法機(jī)關(guān)不能提供爭議解決的專業(yè)指導(dǎo)和法律依據(jù),接著介紹
了國外一些發(fā)達(dá)國家稅收法治建設(shè)特點(diǎn),并結(jié)合中國國情,從稅收立法的穩(wěn)定性
和嚴(yán)密性、稅收執(zhí)法的嚴(yán)格性和保障性、稅收司法的獨(dú)立性和權(quán)威性對中國稅收
法治建設(shè)可資借鑒,最后就如何加強(qiáng)中國稅收法治建設(shè)從完善和改進(jìn)稅收立法、
建立嚴(yán)格的執(zhí)法制度、建立健全稅收司法保護(hù)體系三方面提出對策,以探求中國
稅收法治建設(shè)健康發(fā)展之路。
主題詞:稅收法治建設(shè)問題對策
作者:劉嘯軍

目錄
一、導(dǎo)言……1
(一)論文的研究緣起····.··.·...……1
(二)相關(guān)研究綜述··.……1
(三)研究方法···……2
(四)核心概念界定·..……2
卜法治的基本含義···...·..……2
2、法治和法制區(qū)別···……3
3、稅收法治的內(nèi)涵··.......……4
二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察···……6
(一)啟蒙階段:新中國成立后到1976年10月……6
(二)開始階段:1976年10月到1988年7月……6
(三)發(fā)展階段:1988年7月到1994年稅制改革……7
(四)規(guī)范階段:1994年稅制改革以后到現(xiàn)在……7
三、中國稅收法治建設(shè)過程中存在的問題及原因···……9
(一)中國稅收法治建設(shè)過程中存在的問題···……9
1、稅收立法方面的問題……9
2、稅收執(zhí)法方面的問題···……n
3、稅收司法方面的問題···……13
(二)問題的原因分析……16
1、立法層面:立法機(jī)關(guān)稅收意識欠缺···……16
2、執(zhí)法層面:稅收執(zhí)法人員缺乏應(yīng)有的專業(yè)素質(zhì)……17
3、司法層面:司法機(jī)關(guān)不能提供爭議解決的法律依據(jù)和專業(yè)指導(dǎo)…18
四、國外稅收法治建設(shè)的特點(diǎn)及可資中國借鑒的經(jīng)驗(yàn)···……19
(一)國外稅收法治建設(shè)的特點(diǎn)……19
1、稅收立法方面……19
2、稅收執(zhí)法方面……21
3、稅收司法方面……22
(二)國外稅收法治建設(shè)過程中可資中國借鑒的經(jīng)驗(yàn)···……24
1、稅收立法的穩(wěn)定性和嚴(yán)密性……24
2、稅收執(zhí)法的嚴(yán)格性和保障性……243、稅收司法的獨(dú)立性和權(quán)威性……24
五、進(jìn)一步加強(qiáng)中國稅收法治建設(shè)的對策……25
(一)完善和改進(jìn)稅收立法:加強(qiáng)稅收法治建設(shè)的基礎(chǔ)……25
1、確定科學(xué)的稅收立法原則···……25
2、設(shè)置合理的稅收立法框架···……25
3、設(shè)定嚴(yán)密的稅收立法內(nèi)涵……26
(二)建立嚴(yán)格的執(zhí)法制度:加強(qiáng)稅收法治建設(shè)的關(guān)鍵……27
1、建立有效的稅收執(zhí)法隊(duì)伍建設(shè)機(jī)制……28
2、深化稅務(wù)政務(wù)公開……28
3、健全稅收征管權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制……28
4、完善稅務(wù)行政執(zhí)法的全程監(jiān)督機(jī)制···……29
5、強(qiáng)化行政執(zhí)法過錯責(zé)任追究制···……29
(三)建立健全稅收司法保護(hù)體系:加強(qiáng)稅收法治建設(shè)的有力保證30
1、加大稅務(wù)稽查力度……
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略2372字，正式會員可完整閱讀）……　
家產(chǎn)生了重要影響。
中國早在春秋戰(zhàn)國時期就出現(xiàn)了儒、法兩家“人治”與“法治”之爭。儒家
代表主張人治、禮治、德治,而法家代表則主張_要“以法為本”、“君臣上下
貴賤皆從法”、“刑過不避大臣,賞善不遣匹夫”。但他們所主張的法治實(shí)質(zhì)上僅僅
是在肯定人治的前提下比較重視法律的作用而己,實(shí)質(zhì)上是維護(hù)絕對的君主專制
集權(quán)的“一人之治”即“人治”或曰“人治底下的法治”,充其量只能是維護(hù)君主
專制統(tǒng)治的法治,并非現(xiàn)代意義上的法治。
關(guān)于現(xiàn)代法治的基本含義,可謂仁者見仁,智者見智。有人認(rèn)為,普遍守法
和良法是現(xiàn)代法治的基本含義;有人則把法治理解為嚴(yán)格地遵照己有的法律規(guī)則
辦事,有人提出,“現(xiàn)代法治至少要包含兩重意義:一是對權(quán)力的約束,即以法治
權(quán);一是承認(rèn)公民間普遍自主平等的社會關(guān)系,法律面前人人平等,即以法治民”①;
還有人認(rèn)為法治至少要包括“完備的法律體系、普遍的法律規(guī)則、嚴(yán)格的執(zhí)法制
度、公正而獨(dú)立的司法制度、專門化的法律職業(yè)等方面的要求”②等�？偠灾�,
現(xiàn)代法治是一個整體,是由法治原則、法治制度、法治組織、法治觀念、法治過
程共同構(gòu)成的整體,是一個合乎法治要求的立法、執(zhí)法、司法等共同構(gòu)成的整體,
是法治內(nèi)部各元素及其整體與社會協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。具體來說,現(xiàn)代法治包含以
下幾層涵義:第一,法治的基本特征是“法律至上,。第二,法治的核心是“限制
權(quán)力”和“保障_”。第三,法治實(shí)質(zhì)上是一種新的社會組織方式。
2、法治和法制區(qū)別
經(jīng)常與法治相混淆的概念是法制,“法制”與“法治”的主要區(qū)別在于:①在
內(nèi)涵上,法制(Legalsystem)是“法律制度”或“法律和制度”的簡稱;而法治
①劉翠霞:《一九九七年中國法學(xué)研究回顧一法理學(xué)研究述評》,《法學(xué)研究》1998年第1期第19一21頁
。孫笑俠:《法_家及政治構(gòu)造》,《法學(xué)研究》1998年第1期第27一28頁論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策導(dǎo)言
(ruleoflaw,或supremaeyoflaw或ruleaeeordingtolaw)表達(dá)的是法律運(yùn)行的狀
態(tài)、方式、程度和過程,包括法律的至上權(quán)威,法律的公正性、普遍性、公開性
等基本要求和法律制約公權(quán)力與保障人權(quán)等基本原則。②在價(jià)值取向上,法治強(qiáng)
調(diào)人民主權(quán)(民主精神)、法律平等,反對“工具論”的法律觀;法制往往不具有
這種價(jià)值特性。法治是具有特別價(jià)值內(nèi)涵的法制制度;是以_、平等、人權(quán)為
精神的法制制度。③在與人治的關(guān)系上,法治明確地表現(xiàn)出與人治根本對立的立
場,這種對立是法治概念具有的鮮明的本質(zhì)特征;而法制本身不具有這種對立,
可以出現(xiàn)“人治下的法制”,反對“法治”的“法制”。④在與市場經(jīng)濟(jì)、民主政
治的關(guān)系上,法治以市場經(jīng)濟(jì)和民主政治為基礎(chǔ),是市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上、民主政治
_之中的_方略;法制則既可以建立在各類經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)(包括自然經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃
經(jīng)濟(jì))之上,又可以與各種政治_(包括專制政體、極權(quán)政體)為伴。
3、祝收法治的內(nèi)涵
稅收法治是法治原則在稅收領(lǐng)域的集中表現(xiàn)和具體運(yùn)用。法治的核心是限制
國家權(quán)力、保障公民權(quán)利,而稅收從本質(zhì)上講是國家權(quán)力對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的“侵
害”。國家要履行必要的公共職能,為公民提供所需的公共產(chǎn)品和服務(wù),就必須采
用一定的形式集中資源。因此,國家對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的“侵害”是必要的,是公民
獲得公共產(chǎn)品和服務(wù)所付出的代價(jià)。但是,國家的這種強(qiáng)制性權(quán)力如果不受到有
效控制,就可能會侵害公民的合法權(quán)利。從歷史上看,國家征稅權(quán)的范圍和界限
是國家權(quán)力與公民權(quán)利相互關(guān)系中沖突最激烈、矛盾最突出的領(lǐng)域之一,而稅收
法治則是現(xiàn)代法_家處理這種矛盾沖突的基本框架。稅收法治是建立法_家
必不可少的重要組成部分。具體來說,稅收法治的內(nèi)涵有以下幾個方面:
①稅收法治要求在稅法面前人人平等。無論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是納稅人,無論是
_顯貴還是平民百姓,都必須尊重稅法的權(quán)威。稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法規(guī)定
行使職權(quán),納稅人也要按照稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)。這是稅收法治最基本的要求,
也是最表層的涵義。
②稅收法治的核心是在保障國家行使其稅收權(quán)力的同時,限制國家的任意征
稅權(quán),有效保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利。國家要履行必要的公共職能,就必須擁有必要的
征稅權(quán),在征稅的過程中,如果個別社會成員不履行納稅義務(wù),那么社會公共利
益就得不到保障,為了防止個別社會成員侵害社會的整體利益,就必須賦予國家
必要的強(qiáng)制權(quán)力。但是,如果片面強(qiáng)調(diào)國家的征稅權(quán)力和人民無條件的納稅義務(wù),
不對國家的征稅權(quán)進(jìn)行必要的限制,就可能會導(dǎo)致國家權(quán)力對公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利的隨論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策一、導(dǎo)言
意侵害,引發(fā)激烈的社會矛盾和沖突。既要賦予國家征稅權(quán)和強(qiáng)制權(quán),以保障國
家履行公共職能,制止個別社會成員違反納稅義務(wù),侵害社會整體利益,又要限
制這種權(quán)力,防止其隨意侵犯公民權(quán)利,這是任何社會征稅都會面臨的基本問題。
稅收法治通過公民及其代表制訂法律,對國家權(quán)力和公民權(quán)利進(jìn)行合理的界定來
解決這一問題。因此,稅收法治不僅僅是通過完善法律來保證國家的財(cái)政收入,
更不是要通過法律的強(qiáng)制力來懲治和管理納稅人�，F(xiàn)代稅收法治的真正目的是在
保證國家行使其稅收權(quán)力的同時,通過法律限制國家的任意征稅權(quán),有效保障公
民的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。而公民財(cái)產(chǎn)權(quán)的獨(dú)立、人民主權(quán)的確立是現(xiàn)代稅收法治產(chǎn)生的社
會基礎(chǔ)。也就是說,現(xiàn)代稅收法治是以市場經(jīng)濟(jì)和憲政民主制度為前提和基礎(chǔ)的,
正是在這個意義上,“稅收法治”與自然經(jīng)濟(jì)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)社會中的“稅收法制”、“依
法征稅、依率計(jì)征”有著本質(zhì)的區(qū)別。中國由于受長期封建專制統(tǒng)治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)
的影響,一方面存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),重國家權(quán)力、輕公民權(quán)利的情況,
另一方面,公民的法律意識薄弱,存在著較為嚴(yán)重和普遍的稅收違法現(xiàn)象。因此,
通過法律保護(hù)公民合法的財(cái)產(chǎn)權(quán)利,賦予國家有效的強(qiáng)制權(quán)力以制止危害社會的
稅收違法行為,是推進(jìn)中國稅收法治進(jìn)程面臨的兩個基本任務(wù)。
③稅收法治有其特定的實(shí)體價(jià)值和形式價(jià)值。稅收法治不僅僅指的是形式上
的法律制度,更重要的是獨(dú)立于法律制度之外的價(jià)值判斷和理念,這是稅收法治
的實(shí)體價(jià)值,也是判斷一個稅法是否是“值得尊重的良法”的標(biāo)準(zhǔn)。在這個層面
上,稅收法治要求制訂和實(shí)際執(zhí)行的稅法應(yīng)當(dāng)是既能夠有效保障公民財(cái)產(chǎn)權(quán)利,
又能夠滿足社會公共需求的公平合理的法律,而要做到這一點(diǎn),就必須切實(shí)保障
公民參與立法的政治權(quán)利,并通過一套運(yùn)行良好的立法原則、立法程序及執(zhí)法和
救濟(jì)程序來實(shí)現(xiàn),這是稅收法治的形式價(jià)值。因此,稅收法治既包含了對什么是
“好的稅法”的判斷,也包含了對如何制訂和執(zhí)行“好的稅法”的原則和程序的
要求。而且,只有通過這些立法和執(zhí)法的原則和程序,才能保證稅收法治實(shí)體價(jià)
值的實(shí)現(xiàn)。
④從稅收與法治結(jié)合的實(shí)際過程看,稅收法治要求稅收立法科學(xué)、合理、合
乎程序;稅收執(zhí)法嚴(yán)格、規(guī)范,公民依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政;稅收司法客
觀、公正。也就是說,稅收法治是稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法各個環(huán)節(jié)的統(tǒng)
一,缺一不可。從稅收法治參與的主體來看,稅收法治不僅要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征
稅和納稅人依法納稅,還要求立法機(jī)關(guān)按照立法程序制訂出科學(xué)、合理、可行的
稅法,司法機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照法律客觀、公正地司法,用稅機(jī)關(guān)用稅公開、透明,接
受社會有效監(jiān)督。因此,稅收法治是一個多階段的過程,是多主體共同參與的活動。論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察
二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察
新中國成立后,中國稅收法治建設(shè)大致經(jīng)過了四個階段。
(一)啟蒙階段:新中國成立后到1976年10月
新中國成立后,國家對稅收工作十分重視,逐步開始實(shí)施稅收立法的工作。《中
國人民政治協(xié)商會議共同綱領(lǐng)》第八條規(guī)定,中華人民共和國國民有繳納賦稅的
義務(wù)。1949年11月在北京召開的首屆全國稅務(wù)會議上,明確地解決了統(tǒng)一全國稅
政、建立新稅制、加強(qiáng)城市稅收工作等重要問題。在社會主義改造時期,黨和政
府進(jìn)一步加強(qiáng)了對稅收工作的領(lǐng)導(dǎo),修正稅制、修訂稅種、改造稅政措施,積極
地開展反偷逃稅的斗爭。在“大躍進(jìn)”中稅收執(zhí)法工作受到嚴(yán)重削弱和破壞。但是,
由于1960年黨的八屆九中全會通過和決定貫徹執(zhí)行“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的
八字方針,稅收機(jī)構(gòu)、征收力量很快得到了恢復(fù)和充實(shí)。在“文化大ge min”的十年中,
稅收法治被搞亂了,稅收的作用沒有得到充分的發(fā)揮,給國家財(cái)政帶來不可估量
的損失。
(二)開始階段:1976年10月到1988年7月
1976年10月,中國進(jìn)入了新的歷史發(fā)展時期。在黨的十一屆三中全會的路線、
方針、政策的指引下,稅收法治建設(shè)得到了全面的恢復(fù)。1979年7月1日全國五
屆人大二次會議通過的《刑法》第121條規(guī)定:“違反稅收法規(guī),偷稅、抗稅,情
節(jié)嚴(yán)重的,除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外,對直接責(zé)任人員,處三年以下
有期徒刑或者拘役�！痹�1982年12月4日全國人大五次會議討論通過的《憲法》
第56條重新作出了“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的規(guī)定。為了
完善稅收法治,陸續(xù)頒布了一系列稅政法令,如《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、
《外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》等。這些稅法的頒布,有效地維護(hù)了國
家稅收的嚴(yán)肅性,增強(qiáng)了公民依法納稅的觀念。1986年4月21日,國務(wù)院審議通
過并頒布實(shí)施了中國第一部獨(dú)立的稅收征管行政法規(guī)一一《中華人民共和國稅收
征收管理暫行條例》,把原散見于各個稅種法律法規(guī)中有關(guān)征管的內(nèi)容以及國務(wù)
院、財(cái)政部及各地先后制定的一些行之有效的征管制度和方法,進(jìn)行歸納、補(bǔ)充
和完善,為稅收征管提供了比較系統(tǒng)的規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)和方法。稅收征收管理法規(guī)的論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策二、中國稅收法治建設(shè)的歷史考察
制定與完善是中國稅收法治建設(shè)的一個重要里程碑,從程序建設(shè)方面推動著稅收
法治向前發(fā)展。對于統(tǒng)一征管制度,加強(qiáng)稅收監(jiān)督管理,防止涉稅違法行為,保
障國家稅收收入的增長具有重要意義。
(三)發(fā)展階段:1988年7月到1994年稅制改革
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化,為使稅收法規(guī)同國際接軌,中國在統(tǒng)一稅法、公平稅
負(fù)、簡化稅制、合理分權(quán)等方面采取了相應(yīng)措施。與此同時,稅收程序立法也得
到明顯加強(qiáng)。1988年7月12日,國家稅務(wù)總局召開了成立后的首次全國稅務(wù)工作
會議。會議根據(jù)社會主義初級階段理論,進(jìn)一步明確了依法治稅的指導(dǎo)思想,為
日后依法治稅工作的進(jìn)一步開展奠定基礎(chǔ)。1992年9月4日,七屆全國人大常委
會第27次會議審議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》,并于1993年1月
1日正式實(shí)施。該征管法與原來的征管條例相比,有幾個重要進(jìn)步:一是統(tǒng)一了內(nèi)
外資企業(yè)、中外公民的稅收征管辦法,使中國稅收征管法律規(guī)范逐步向國際慣例
靠攏:二是強(qiáng)化了稅收機(jī)關(guān)的執(zhí)法手段,賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制
執(zhí)行措施的權(quán)力等;三是體現(xiàn)了尊重和保護(hù)納稅人權(quán)益精神。對于改善和協(xié)調(diào)征
納關(guān)系,維護(hù)納稅人合法權(quán)益,保障稅收收入增長,促進(jìn)稅收征管的規(guī)范化起到
重要作用。配合稅收征管法的貫徹實(shí)施,國家還先后頒布實(shí)施了《稅收征管法實(shí)
施細(xì)則》等一系列配套措施,稅收程序建設(shè)取得重要進(jìn)展;至此,中國初步形成
了以法律、法規(guī)為主體,規(guī)章和其他規(guī)范性文件相配套,實(shí)體法和程序法皆備的
稅法體系。
(四)規(guī)范階段:1994年稅制改革以后到現(xiàn)在
一是稅收立法有了長足進(jìn)步,取得了歷史性的突破。①稅收立法初步形成了
體系。按照實(shí)體法和程序法的劃分,制定了一系列單項(xiàng)稅收法律、法規(guī)和規(guī)章。
在實(shí)體法方面,按照新稅制格局,將一些稅種以法律、法規(guī)的形式確定下來。在
程序法方面,重新修正了《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、法規(guī)和規(guī)
章。②稅收立法注意突出行政法的特點(diǎn)。稅法既屬于經(jīng)濟(jì)法的范疇,是調(diào)整社會
經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范,又屬于行政法的范疇,具有調(diào)整國家與社會成員關(guān)系的特
點(diǎn)。在稅收立法上,有針對性地加快了稅務(wù)行政立法的力度,除根據(jù)不斷變化發(fā)
展的新形勢修正了《稅收征收管理法》外,還針對陸續(xù)修訂或出臺的行政處罰、
行政復(fù)議、行政訴訟、行政賠償?shù)确�、法�?guī),相繼制定了稅務(wù)行政處罰、復(fù)議、論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策二、中國稅收法 ……（未完，全文共37044字，當(dāng)前僅顯示6663字，請閱讀下面提示信息。收藏《論中國稅收法治建設(shè)中存在的問題及其對策》）