會計(jì)監(jiān)管之本公司內(nèi)部控制的監(jiān)管

目錄/提綱：……
一、問題的提出
（一）國內(nèi)外重大財(cái)務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
（二）內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)造假
二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
三、我國實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)管的問題和對策
（一）企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管
（二）企業(yè)外部監(jiān)管
……
一、問題的提出
　�。ㄒ唬﹪鴥�(nèi)外重大財(cái)務(wù)舞弊案挑戰(zhàn)公司的內(nèi)部控制
　　國外安然公司事件
　　年月日，作為美國強(qiáng)公司排名第七的美國能源業(yè)巨頭安然公司正式向紐約聯(lián)邦地方法院申請破產(chǎn)。安然事件引發(fā)了全世界一系列深層次、廣泛的討論。從表面上看安然公司的破產(chǎn)失敗與其財(cái)務(wù)舞弊有著直接的關(guān)系，但從深層分析，與公司治理結(jié)構(gòu)的不合理和內(nèi)部控制實(shí)施中的缺陷和問題更有直接關(guān)系。安然公司正是利用了公司治理結(jié)構(gòu)最薄弱的環(huán)節(jié)和內(nèi)部控制上的缺陷，而且走得太遠(yuǎn)，才導(dǎo)致破產(chǎn)的。除了公司發(fā)生的重大財(cái)務(wù)造假問題外，許多專家學(xué)者都普遍認(rèn)為，正是由于安然公司內(nèi)部控制上的缺陷，誘發(fā)了財(cái)務(wù)舞弊，進(jìn)而加劇導(dǎo)致了安然的破產(chǎn)。
　　國際上大量事實(shí)已證明，舞弊案件的出現(xiàn)與公司內(nèi)部控制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用存在直接關(guān)系，這使人們不得不把關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)外部環(huán)境轉(zhuǎn)向企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制方面，認(rèn)為外部環(huán)境是外因，有效的內(nèi)部控制機(jī)制是內(nèi)因。因此，在全球范圍內(nèi)要求加強(qiáng)對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管呼聲日盛，人們逐漸地認(rèn)識到，會計(jì)監(jiān)管的第一要?jiǎng)?wù)是對內(nèi)部控制的監(jiān)管。
　　國內(nèi)公司財(cái)務(wù)造假事件
　　我國股市中虛假財(cái)務(wù)報(bào)告也時(shí)有發(fā)生，瓊民源、鄭百文、黎明股份、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏等一系列會計(jì)造假案無不折射出內(nèi)部控制問題。銀廣夏案件的天津廣夏公司，就是由李有強(qiáng)一人擔(dān)任董事長兼總經(jīng)
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用公款，給國家和企業(yè)造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。
　　國內(nèi)外一系列的公司財(cái)務(wù)造假案的共同目的是為了粉飾公司業(yè)績。出于這種目的的財(cái)務(wù)造假與公司內(nèi)部控制的關(guān)系可從兩個(gè)方面分析：
　　采取違反財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會計(jì)控制的做法進(jìn)行會計(jì)造假，虛構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，達(dá)到粉飾公司業(yè)績的目的。公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞為會計(jì)造假的成功提供了可乘之機(jī)。世通公司就是利用公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會計(jì)控制的漏洞進(jìn)行會計(jì)造假，虛構(gòu)了近億美元的利潤。公司在年前三個(gè)季度對外披露的資本支出中，有億美元既未納入年度的資本支出預(yù)算，也未獲得任何授權(quán)批準(zhǔn)，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制。公司內(nèi)部審計(jì)人員還查出了一筆既沒有原始憑證支持，也沒有授權(quán)簽字的億美元的電腦費(fèi)用�？梢姡矩�(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會計(jì)控制上的漏洞和失效，是許多公司財(cái)務(wù)舞弊頻頻得手的重要因素。
　　公司忽視風(fēng)險(xiǎn)管理與控制，一旦遭受風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，便萌生了通過財(cái)務(wù)造假來維系公司業(yè)績的動(dòng)機(jī)。大量的研究已經(jīng)表明，當(dāng)公司業(yè)績不佳或下滑的時(shí)候，公司更容易滋生會計(jì)造假的邪念。而大多數(shù)公司業(yè)績不佳或下滑的主要原因是不重視內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評估與管理。國內(nèi)外發(fā)生財(cái)務(wù)造假案的許多公司董事會和管理層都缺乏對公司風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的控制和評價(jià)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)會措手不及、無力抵御，難以用真實(shí)的業(yè)績來支撐高位的股價(jià)，因此鋌而走險(xiǎn)選擇會計(jì)造假。在內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理與財(cái)務(wù)造假的關(guān)系中，呈現(xiàn)出一種特殊的形式：公司忽視風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)業(yè)績下滑進(jìn)行會計(jì)造假粉飾業(yè)績造假行為被查出、曝光遭到法律訴訟破產(chǎn)解散。
　　上述分析表明，無論會計(jì)造假的目的如何，會計(jì)造假與內(nèi)部控制都產(chǎn)生了一種必然的聯(lián)系，因此，強(qiáng)化對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部會計(jì)控制和風(fēng)險(xiǎn)評估與管理的監(jiān)管勢在必行。
　　二、安然事件前后美國對公司內(nèi)部控制的監(jiān)管
　　安然事件發(fā)生之前的較長一段時(shí)間內(nèi)，從上世紀(jì)年代末以來，美國各界就一直在爭論公司在年度報(bào)告中是否必須提供內(nèi)部控制報(bào)告以及獨(dú)立審計(jì)師是否需要對內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行評價(jià)和鑒證。由于存在一系列的爭論，因此在《薩班斯——奧克斯萊法案》出臺之前，雖然美國的個(gè)別法律對小部分金融機(jī)構(gòu)要求提供內(nèi)部控制報(bào)告，并經(jīng)獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)，但對大多數(shù)公司沒有要求對財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性單獨(dú)披露和報(bào)告。在現(xiàn)有的獨(dú)立審計(jì)的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則中，要求審計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)程序，了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的內(nèi)部控制，以便計(jì)劃審計(jì)工作。審計(jì)師除了通過內(nèi)部控制的測試來獲得有效性的證據(jù)并使用這些證據(jù)來調(diào)查個(gè)別金融機(jī)構(gòu)外，很少單獨(dú)提供內(nèi)部控制有效性的報(bào)告。
　　安然事件發(fā)生后，包括注冊會計(jì)師在內(nèi)的會計(jì)監(jiān)管問題引起了美國各方面的空前關(guān)注，其中最引人注目的就是**年月日美國國會通過的《薩班斯——奧克斯萊法案》（以下簡稱《法案》）。該《法案》提出了很多加強(qiáng)監(jiān)管方面的要求，本文只關(guān)注與公司內(nèi)部控制有關(guān)的監(jiān)管內(nèi)容。在《法案》的條款內(nèi)部控制的管理評估中，要求上市公司在報(bào)告年度向證券交易委員會提交關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)必須附有管理當(dāng)局聲明，說明管理層負(fù)有建立和維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序充分有效的責(zé)任，并提供管理當(dāng)局對公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制有效性的評估。上市公司的審計(jì)師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)行測試和評價(jià)，并出具評價(jià)報(bào)告和鑒證�！斗ò浮窏l款的這些要求實(shí)際上給以往的爭論劃上了一個(gè)句號，對美國現(xiàn)有的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告和注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容產(chǎn)生了重要影響。
　　為配合《法案》規(guī)定的上市公司提交關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告以及審計(jì)師必須對管理層的內(nèi)部控制評估報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的要求，美國證券交易委員會（）在規(guī)則中，對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了具體的規(guī)定。包括：①管理當(dāng)局建立和維護(hù)適當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的責(zé)任報(bào)告；②管理當(dāng)局用于評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性的方法框架的報(bào)告；③管理當(dāng)局對到最近財(cái)政年末為止的企業(yè)財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制的有效性的評價(jià)；④一個(gè)聲明，即會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對管理當(dāng)局的財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制有效性評價(jià)意見的鑒證報(bào)告（陳漢文等，）。**年美國上市公司會計(jì)監(jiān)管委員會（）也發(fā)布了第號審計(jì)準(zhǔn)則，以滿足條款的要求。在第號審計(jì)準(zhǔn)則中，就有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)的程序、方法和具體步驟，審計(jì)證據(jù)的搜集，審計(jì)判斷，審計(jì)意見的發(fā)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系等，作出了具體的規(guī)定。
　　安然、世通等重大財(cái)務(wù)舞弊案件的曝光，引起了人們對內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)管理與評估的關(guān)注。**年，提出了內(nèi)部控制新的概念體系，即《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》。這一框架中包括了風(fēng)險(xiǎn)管理的定義；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的個(gè)構(gòu)成要素，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn) ……（未完，全文共7044字，當(dāng)前僅顯示2473字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計(jì)監(jiān)管之本公司內(nèi)部控制的監(jiān)管》）