企業(yè)內(nèi)部會計控制目標構(gòu)造及其分層設(shè)計

本文認為，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)濟管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的基本理論。在確定企業(yè)內(nèi)部會計控制基本目標的基礎(chǔ)上，應(yīng)當按照公司治理結(jié)構(gòu)層次和企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容層次對企業(yè)內(nèi)部會計控制具體目標進行層次劃分及其設(shè)計，以便于具體貫徹落實實施企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的要求。
　　關(guān)鍵詞內(nèi)部會計控制目標構(gòu)造機理層次劃分及其設(shè)計
　　實行現(xiàn)代企業(yè)制度，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)管理科學(xué)的重要內(nèi)容之一。正確合理地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會計控制目標，特別是按照公司治理結(jié)構(gòu)中權(quán)責(zé)關(guān)系及內(nèi)部會計控制目標的內(nèi)容進行分層設(shè)計，則是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制需要解決的重要問題之一。
　　一、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標的構(gòu)造
　　現(xiàn)代企業(yè)制度其實質(zhì)是指以企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制衡為主的各種權(quán)利相互制約、相互依存的一種企業(yè)管理制度安排，在這個多元利益主體結(jié)構(gòu)中，企業(yè)內(nèi)部會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”，從財政部《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》征求意見稿第五條“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全及有效實施負責(zé)”等規(guī)定來看，也顯然包括“對會計的控制”
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風(fēng)險控制機制，強化風(fēng)險管理；確保企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的健康運行；堵塞漏洞、“消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為”保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整；及時向企業(yè)所有者提供為企業(yè)所有者接受的財務(wù)報告及其它會計信息，以解脫其受托責(zé)任。
　　二、企業(yè)內(nèi)部會計控制目標按公司治理結(jié)構(gòu)層次劃分及其設(shè)計
　　按照企業(yè)治理結(jié)構(gòu)原理，上述企業(yè)所有者和經(jīng)營管理者內(nèi)部會計控制目標，還應(yīng)具體劃分為股東、股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理、財會經(jīng)理、內(nèi)部審計等若干層次具體的實施內(nèi)部會計控制的目標。股東作為企業(yè)資本的出資者和股份的持有人享有所有權(quán)和股東權(quán)，在內(nèi)部會計控制上擁有審查財務(wù)賬簿和股東大會決議以及監(jiān)督公司經(jīng)營管理的權(quán)利股東大會是公司的最高法定權(quán)利機關(guān)，享有決議權(quán)、聽取報告權(quán)和查核權(quán)，股東大會可以查核董事會所造具的財務(wù)會計報告，查核監(jiān)事對這些財務(wù)會計報告及賬冊審核后所提出的報告�？梢�，股東及股東會實施內(nèi)部會計控制的主要目的是要求企業(yè)管理當局提供真實、完整、有用的會計報告及其它會計信息，監(jiān)督管理當局的經(jīng)營管理行為，做出正確的投資及管理決策。董事會對內(nèi)管理公司事務(wù)、對外代表公司同第三者進行交易活動的法定必備的業(yè)務(wù)執(zhí)行機關(guān)，對業(yè)務(wù)執(zhí)行起決策作用，它接受股東的委托，負責(zé)公司的戰(zhàn)略和資產(chǎn)經(jīng)營，監(jiān)督和制約經(jīng)營主要決策，董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標主要是保證計劃、投資方案、財務(wù)預(yù)決算方案、利潤分配方案等的科學(xué)公平合理、公司內(nèi)部管理機構(gòu)設(shè)置合理、制定高效可行的公司基本管理制度等。企業(yè)經(jīng)理人員由董事會委任，是企業(yè)的代理人，具體負責(zé)企業(yè)經(jīng)營管理的日常工作，主要包括協(xié)助董事會制定企業(yè)戰(zhàn)略并負責(zé)具體實施，如制定企業(yè)長短期計劃；制定、建議并實施企業(yè)財務(wù)總戰(zhàn)略；制定并實施有關(guān)企業(yè)預(yù)算和管理控制程序，確保企業(yè)管理者能夠掌握正確信息，以明確目標、做出決策、監(jiān)督績效；具體管理企業(yè)的勞動人事、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷以及財務(wù)事項。從此不難看出，企業(yè)經(jīng)理的內(nèi)部會計控制目標主要是建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理要求的內(nèi)部經(jīng)營管理組織機構(gòu)；建立經(jīng)營風(fēng)險控制系統(tǒng)；堵塞漏洞、消除隱患、保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整；保證會計資料真實完整；及時提供會計信息；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；提高企業(yè)經(jīng)濟效益；等。監(jiān)事有公司創(chuàng)立會或股東大會選任并對股東大會負責(zé)，它是對董事和經(jīng)理班子行使監(jiān)督職能的機關(guān)或個人；監(jiān)事會是對董事會、董事和經(jīng)理人員等管理人員行使監(jiān)督職能的機關(guān)，其主要職權(quán)是對公司普通業(yè)務(wù)的監(jiān)察和財務(wù)會計監(jiān)察，因此，監(jiān)事及監(jiān)事會實施企業(yè)內(nèi)部會計控制的主要目的是對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營管理活動及行為、財務(wù)會計工作及會計資料實施監(jiān)督，保證會計信息真實完整，確保股東及股東大會目標的實現(xiàn)。按照《公司法》及《會計法》的有關(guān)規(guī)定，單位財務(wù)負責(zé)人或主管財務(wù)的副總經(jīng)理與其他副總經(jīng)理一樣由總經(jīng)理提名、由董事會聘任或者解聘，單位財務(wù)負責(zé)人報酬事項由董事會決定，顯然，財務(wù)負責(zé)人既要對總經(jīng)理負責(zé)，又要對董事會負責(zé)，但最終或主要是對董事會負責(zé)，因而企業(yè)財務(wù)負責(zé)人實施內(nèi)部會計控制的目標主要是實現(xiàn)董事會的內(nèi)部會計控制目標并接受監(jiān)事會的監(jiān)督。以此類推，企業(yè)會計人員及會計機構(gòu)實施內(nèi)部會計控制的主要目標是認真實施會計監(jiān)督、履行自身職責(zé)、在正常的、不違規(guī)的前提下對財務(wù)負責(zé)人負責(zé)。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本內(nèi)容和方式，在我國內(nèi)部審計主要是對所在單位的主要負責(zé)人負責(zé)，對企業(yè)總經(jīng)理或董事會負責(zé)，內(nèi)部審計的主要目標是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度。在我國內(nèi)部審計的建制上，目前存在的突出問題是內(nèi)部審計身份及目標的定位問題，即為準服務(wù)對誰負責(zé)世界多數(shù)國家公司的監(jiān)控機制，主要有單軌制和雙軌制兩種。采用單軌制的國家如美國、英國、新加坡等，其股份有限公司機構(gòu)設(shè)置主要有股東會和董事會兩者，在董事會內(nèi)分設(shè)一個或數(shù)個委員會，其中具有直接監(jiān)督責(zé)任的是審計委員會，其主要職責(zé)是監(jiān)控公司內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、審查內(nèi)部稽查部門、推薦公司簽證會計師、審查公司年度內(nèi)控計劃、核閱公司財務(wù)報告等；采用雙軌制的國家如德國、日本等，其股份有限公司機構(gòu)設(shè)置主要有股東會、董事 ……（未完，全文共6421字，當前僅顯示2255字，請閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)內(nèi)部會計控制目標構(gòu)造及其分層設(shè)計》）