德國企業(yè)內(nèi)部審計向價值管理轉(zhuǎn)型研究

目錄/提綱：……
一、德國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程
（一）初期發(fā)展階段（20世紀初－20世紀中期）
（二）適應(yīng)國際化進程階段（20世紀中期－60年代）
（三）科學化和系統(tǒng)化階段（20世紀60年代－70年代）
（四）向內(nèi)部控制審計延伸階段（20世紀70年代－90年代）
（五）IT審計應(yīng)用階段（20世紀90年代－21世紀初）
（六）內(nèi)審工作外包階段（21世紀初至今）
二、德國價值管理型內(nèi)部審計的特征
（一）內(nèi)審的目標定位是提高企業(yè)經(jīng)濟價值
（二）內(nèi)審機構(gòu)具有獨立而且較高的組織地位
（三）內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動方方面面
（四）內(nèi)審程序與方法體現(xiàn)風險導向、全程覆蓋和IT支持
（五）內(nèi)審人員素質(zhì)要求高、專業(yè)背景寬泛
三、幾點啟示
（一）明確內(nèi)審的價值管理定位，支持和推動內(nèi)審部門逐步開展咨詢服務(wù)
（二）提升內(nèi)審部門在組織中的地位，提高內(nèi)審獨立性和權(quán)威性
（三）拓寬內(nèi)審工作范圍，推廣先進的內(nèi)審工作程序與方法
（四）擴展內(nèi)審人才專業(yè)背景，適應(yīng)新的業(yè)務(wù)要求
（五）加強內(nèi)審人員培訓，不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)
……

德國企業(yè)內(nèi)部審計向價值管理轉(zhuǎn)型研究


【摘要】德國企業(yè)開展內(nèi)部審計已有百年歷史，經(jīng)過了六個主要的發(fā)展階段，基本

形成了一套具有德國特征的以提高企業(yè)價值為核心的內(nèi)部審計體系。本文在赴德國企業(yè)實地考察的基礎(chǔ)上，總結(jié)德國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，歸納當前德國價值管理型內(nèi)部審計體系在組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、程序方法、人員素質(zhì)等方面的特征，為我們推動中央企業(yè)的內(nèi)部審計工作發(fā)展提出了一些建議。

企業(yè)內(nèi)審是企業(yè)各項管理工作中的重要內(nèi)容，是集監(jiān)督、評價、服務(wù)為一體的管理診斷與咨詢活動，是企業(yè)創(chuàng)造價值環(huán)節(jié)中的一環(huán)。在我國以往的內(nèi)審實踐中，常常存在一種認識上的誤區(qū)，即把內(nèi)審僅僅作為監(jiān)督部門、甚至是“消耗性”部門來看待，認為內(nèi)審只是在事后來發(fā)揮“挑毛病”的作用。在企業(yè)市場化進程已達較高程度的今天，這種對內(nèi)審的不全面認識，既不適應(yīng)企業(yè)“以創(chuàng)造股東價值為核心目標”的發(fā)展要求，也不符合國際上先進的內(nèi)部審計理念，有必要通過研究西方先進國家的企業(yè)內(nèi)審情況，為推動我國企業(yè)特別是中央企業(yè)的內(nèi)審發(fā)展提供借鑒。為此，筆者隨團赴德國考察研究了德國企業(yè)的內(nèi)審工作，研究了德國內(nèi)審發(fā)展演變的歷程和當前價值管理型內(nèi)審的主要特征，對中央企業(yè)內(nèi)審發(fā)展提出了幾項建議。

一、德國內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1875 年，鋼鐵工業(yè)巨頭克虜伯公司設(shè)立了德國第一個現(xiàn)代內(nèi)審部門。在此后的 130 多年時間里，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的持續(xù)變遷，內(nèi)審也在不斷發(fā)展。目
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化、標準化，提高內(nèi)審機構(gòu)和人員在企業(yè)中以及在全社會中的影響力。目前，德國內(nèi)審協(xié)會擁有來自不同行業(yè)的 2400余名會員，其中個人會員 1800 余名、企業(yè)和公共機構(gòu)會員 600 余名，在德國 DA*指數(shù) 30 家成份股公司中，29 家是內(nèi)審協(xié)會會員。德國內(nèi)審協(xié)會成立后，內(nèi)審不應(yīng)局限于財務(wù)檢查的理念得到推廣，內(nèi)審人員理論水平和實務(wù)能力持續(xù)提升，企業(yè)的內(nèi)審工作也取得了較大進步。

（四）向內(nèi)部控制審計延伸階段（20 世紀 70 年代－90 年代）。內(nèi)部控制是
企業(yè)防范經(jīng)營風險、個人舞弊的“防火墻”，建立科學、有效的內(nèi)控體系是企業(yè)提升風險防范能力、確保戰(zhàn)略目標達成的必要條件。自 20 世紀 70 年代起，德國企業(yè)開始逐步將檢驗內(nèi)控有效性納入內(nèi)審部門工作范圍。德國企業(yè)的內(nèi)部控制重點包括關(guān)鍵崗位分離、b_m授權(quán)、單據(jù)數(shù)量及金額復核、計算機密碼設(shè)置等，內(nèi)審工作人員會對企業(yè)內(nèi)控制度的適當性、有效性、嚴密性以及制度執(zhí)行的準確性等進行評價，并提出完善和改進建議。

（五）IT 審計應(yīng)用階段（20 世紀 90 年代－21 世紀初）。進入 20 世紀 90 年
代，隨著計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，管理信息系統(tǒng)在德國企業(yè)中得到廣泛應(yīng)用。為適應(yīng)新的環(huán)境，企業(yè)內(nèi)審部門開始利用信息化手段采集和分析經(jīng)營數(shù)據(jù)，對業(yè)務(wù)流程開展實時監(jiān)控，以提高審計工作效率，擴大內(nèi)審工作覆蓋面，使企業(yè)風險防控工作更加系統(tǒng)化，這種發(fā)展被稱為“IT 支持審計”。同時，銀行、通信等部分行業(yè)大量使用信息技術(shù)開展業(yè)務(wù)，對信息系統(tǒng)安全性、可靠性檢查，成為這些企業(yè)內(nèi)審的重要內(nèi)容，“對 IT 系統(tǒng)的審計”應(yīng)運而生。IT 系統(tǒng)的介入，對內(nèi)部審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)提出了更高要求。

（六）內(nèi)審工作外包階段（21 世紀初至今）。在過去 10 年里，為了進一步提
升內(nèi)審工作獨立性、提高工作效率，部分德國企業(yè)開始嘗試將內(nèi)審工作外包，或?qū)?nèi)審部門組建為專業(yè)子企業(yè)，甚至分割獨立出去。這樣一來，審計機構(gòu)獨立性更強，在發(fā)表審計意見時的壓力更小，審計意見落實時所遇到的阻力也更小。但另一方面，作為外包單位的審計機構(gòu)有其自身的利益訴求，通常在為企業(yè)提供內(nèi)審服務(wù)的基礎(chǔ)上還會努力承攬更多業(yè)務(wù)，這在一定程度上又可能降低內(nèi)審工作質(zhì)量。因此，德國國內(nèi)對這種外包做法還存在爭議，目前只有少數(shù)企業(yè)實施了內(nèi)審外包，并未得到廣泛推廣。

二、德國價值管理型內(nèi)部審計的特征

經(jīng)歷了上述歷史發(fā)展階段后，德國企業(yè)內(nèi)審的目標定位、工作理念、工作領(lǐng)域及方式方法不斷轉(zhuǎn)變和豐富，內(nèi)審已逐步發(fā)展為以提升企業(yè)價值為核心目標的監(jiān)督、評價、控制和咨詢活動。按照德國內(nèi)審協(xié)會（DIIR）的定義，內(nèi)審部門提供獨立和客觀的審查（保證）與咨詢服務(wù)，目的在于創(chuàng)造價值和改進企業(yè)流程，內(nèi)部審計部門通過使用系統(tǒng)的、目標明確的方法，評估并幫助改善企業(yè)的風險管理、控制、領(lǐng)導和監(jiān)督流程的有效性，以此來支持企業(yè)和機構(gòu)達成其目標。
在此定義下，德國內(nèi)審的核心目標是提高企業(yè)價值，內(nèi)審的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、程序方法、人員素質(zhì)等都具有較明顯的價值管理特征。

（一）內(nèi)審的目標定位是提高企業(yè)經(jīng)濟價值。德國內(nèi)審最初也是出于組織內(nèi)
部查錯防弊、控制財務(wù)收支的需要而建立的，但是隨著企業(yè)經(jīng)營的多元化和復雜化，企業(yè)所面臨的風險日益增大，企業(yè)內(nèi)部需要一個獨立客觀的部門不斷評估經(jīng)營風險，評估和改進運營流程中的缺陷環(huán)節(jié)，一個僅提供監(jiān)督服務(wù)的內(nèi)審部門已無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。在這種要求下，德國內(nèi)審的目標定位逐步轉(zhuǎn)向提高企業(yè)經(jīng)濟價值，具體包括：幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略、預測和控制企業(yè)風險、保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有的經(jīng)濟資源、確保企業(yè)遵守法律法規(guī)及規(guī)章制度的要求等。相應(yīng)的，內(nèi)審目標的多元化也促進了審計理念的改變，“內(nèi)部審計應(yīng)該為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價值”已成為內(nèi)審工作的指導思想。目前在德國，內(nèi)審人員已不是單純意義上的監(jiān)督者，他們更大程度上是企業(yè)風險的防護者，發(fā)現(xiàn)風險領(lǐng)域并與相關(guān)人員一同致力于問題的解決；同時他們也是企業(yè)管理咨詢師，不斷發(fā)掘企業(yè)經(jīng)營管理中的改進空間，為各部門提出積極的建議。比如法蘭克福機場內(nèi)審的工作目標是“確保公司運營全過程的合法、安全和經(jīng)濟，對公司內(nèi)部整體監(jiān)控系統(tǒng)的有效性和效率性進行檢查，不斷推動運營流程優(yōu)化”。

（二）內(nèi)審機構(gòu)具有獨立而且較高的組織地位。為了保證審計工作范圍能夠
滿足審計目標要求，確保審計結(jié)果公正、客觀、實用，內(nèi)審部門必須具備一定的權(quán)威性和獨立性。這不僅要求內(nèi)審機構(gòu)具有獨立并且足夠高的組織地位，而且要保證內(nèi)審人員在執(zhí)行審計時能夠保持獨立。德國在制度設(shè)計和組織設(shè)置層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。最近十多年來，德國先后出臺《企業(yè)監(jiān)控和透明法》(KonTraG,1998 年)、《公司治理法典》（DCGK,2003 年）、《透明度及公開法》（TransPuG，2003 年）、《最低風險管理要求》（MaRisk,2005 年）、《財會革新法案》(BilMoG,2009 年）等法律法規(guī)，并根據(jù)歐盟《第 8 號公司法指令》 修訂版），修訂了《商法典》和 ……（未完，全文共7752字，當前僅顯示2722字，請閱讀下面提示信息。收藏《德國企業(yè)內(nèi)部審計向價值管理轉(zhuǎn)型研究》）