區(qū)域稅收優(yōu)惠政策取向研究

目錄/提綱：……
一、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀
（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出中國特色
（二）市場經(jīng)濟(jì)_進(jìn)一步健全
（三）經(jīng)濟(jì)制度不斷健全與完善
（四）分配制度得到了充分發(fā)展
二、我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的展望
（一）完善市場經(jīng)濟(jì)_
（二）加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
（三）統(tǒng)籌城鄉(xiāng)共同發(fā)展
（四）實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展
（五）加大對外開放力度
三、我國稅收政策對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
（一）我國稅收體系的發(fā)展
（二）我國區(qū)域稅收政策的現(xiàn)狀
（三）稅收政策對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響1、稅種的設(shè)置
3、稅收優(yōu)惠政策
（四）我國區(qū)域稅收競爭現(xiàn)狀
一、稅收優(yōu)惠理論概述
（一）稅收優(yōu)惠及其相關(guān)概念辨析
3、稅收優(yōu)惠政策對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響（1）調(diào)節(jié)需求總量
（二）我國實(shí)行稅收優(yōu)惠的必要性
（三）稅收優(yōu)惠的形式
1、按稅收優(yōu)惠的性質(zhì)分類
2、按稅收優(yōu)惠的方式分類
三、我國區(qū)域稅收優(yōu)惠政策概述
四、我國西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果分析
（一）固定資產(chǎn)投資增速加快
（二）地區(qū)經(jīng)濟(jì)呈高速增長態(tài)勢
（三）地區(qū)工業(yè)化快速推進(jìn)
（四）居民生活水平明顯改善
（五）東西部相對差距趨于縮小
（六）對外開放水平顯著提高
（七）投入產(chǎn)出效益穩(wěn)步提升
五、對我國稅收優(yōu)惠法律制度的基本評價(jià)
（一）我國稅收優(yōu)惠法律制度的積極層面
1、稅收優(yōu)惠法律制度有利于吸引外國資本、激活民間資本
2、稅收優(yōu)惠法律制度有利于引進(jìn)外國先……
區(qū)域稅收優(yōu)惠政策取向研究


稅收優(yōu)惠是稅制構(gòu)成的要素之一，直接關(guān)系稅法整體功能的發(fā)揮。在我國稅法學(xué)界，好多專家學(xué)者對稅收優(yōu)惠從法律制度建設(shè)到實(shí)施狀況專門進(jìn)行深入理論研究和分析闡述，但是和世界發(fā)達(dá)的資本主義國家相比還有很大的差距。從我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠法律制度特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策來看，還存在著種種弊端和不足，用以指導(dǎo)實(shí)踐的理論研究和探索還嚴(yán)重滯后，這無不在每時(shí)每刻的提醒著每一個(gè)從事稅收理論研究的專家學(xué)者和稅務(wù)工作者。伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整和升級、世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，稅收優(yōu)惠法律制度特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策面臨的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大！因此，對區(qū)域稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行相關(guān)理論探討，借鑒發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出完善我國區(qū)域稅收優(yōu)惠法律制度的對策具有深刻的理論意義和實(shí)踐意義!
關(guān)鍵詞：區(qū)域稅收優(yōu)惠 間接稅收優(yōu)惠



引 言

我國自二十世紀(jì)七十年代末確立了改革開放的基本國策以來，逐步制定和實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠法律制度。這種大規(guī)模、全方位的稅收優(yōu)惠法律制度對于貫徹國家的改革開放政策，推動(dòng)商品經(jīng)濟(jì)、市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，發(fā)揮了極其重要的特殊作用。同時(shí)，我們也不得不承認(rèn)，伴隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步升級、世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，特別是我國加入世貿(mào)組織后，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠法律制度的許多弊端日趨顯現(xiàn)。另外，以“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管”為特征的世界性稅收法律制度改革浪潮風(fēng)起云涌，我國新一輪稅收法律制度的修訂也已拉開帷幕。
誠然，合理、適度的稅收優(yōu)惠是必要的，但認(rèn)真審視我國的稅收優(yōu)惠法律制度，我們不難發(fā)現(xiàn)它的許多內(nèi)容不但正在與我國的實(shí)際情況逐步脫節(jié)，而且和世界貿(mào)易組織的原則以及世界性稅收法律制度改革浪潮相背離。因此，認(rèn)真研究和分析我國的稅收優(yōu)惠法律制度，盡可能消除其存在的弊端，這是當(dāng)前我們必須面對的一項(xiàng)重大課題。
第一部分 緒論
區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡是當(dāng)今世界各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中極為普遍的重要現(xiàn)象，特別是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型或經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期更是一個(gè)普遍性規(guī)律，無論是發(fā)達(dá)的資本主義國家還是發(fā)展中國家，都普遍存在著區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展差距問題。如何調(diào)控區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距，實(shí)現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，是各國普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。
從現(xiàn)實(shí)來看，我國的區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不平衡。在新世紀(jì)全面建設(shè)小康社會(huì)的進(jìn)程中，區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，不僅關(guān)系到各區(qū)域經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展，而且關(guān)系到能否保持整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速和穩(wěn)定發(fā)展；不僅是一個(gè)重大的經(jīng)濟(jì)問題，而且是一個(gè)重大的政治和社會(huì)問題。我國政府于2000年底提出了實(shí)施西部大開發(fā)的戰(zhàn)略，2003年提出振興東北老工業(yè)基地的基本國策，2004年又提出實(shí)施“中部崛起”戰(zhàn)略，表明我國政府不僅意識(shí)到了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡帶來的問題，而且已經(jīng)把區(qū)域 經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展提上了議事日程，表明“效率優(yōu)先”的東部傾斜發(fā)展政策開始向“兼顧公平”的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展政策的轉(zhuǎn)換�！蛾P(guān)于完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)_若干問題的決定》中明確提出“五個(gè)統(tǒng)籌”，表明我國的改革進(jìn)程從不平衡發(fā)展階段轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)和全面發(fā)展階段，從過去的傾斜式發(fā)展模式轉(zhuǎn)向統(tǒng)籌協(xié)調(diào) 發(fā)展模式，特別是將“統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展”放在“五個(gè)統(tǒng)籌”的第二位，在完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)_的主要任務(wù)中明確提出要形成促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的機(jī)制，同時(shí)繼續(xù)改善宏觀調(diào)控，加快轉(zhuǎn)變政府的經(jīng)濟(jì)管理職能，加強(qiáng)對區(qū)域發(fā)展的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)，積極推進(jìn)西部大開發(fā)，有效發(fā)揮中部地區(qū)綜合優(yōu)勢，支持中西部地區(qū)加快改革發(fā)展，振興東北地區(qū)等老工業(yè)基地，鼓勵(lì)東部有條件地區(qū)率先基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化。
當(dāng)前，我國正在逐步建立和完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)_，市場機(jī)制的基礎(chǔ)性資源配置作用逐步得到發(fā)揮，但市場不是萬能的，公平分配、經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性是市場不能解決的，同時(shí)，非價(jià)值性物品、公共產(chǎn)品、外部性、自然壟斷、不完全競爭、信息不對稱等現(xiàn)象也大量存在。由此，導(dǎo)致了所謂的“市場失靈”現(xiàn)象，這在客觀上需要政府對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行適當(dāng)?shù)母深A(yù)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行宏觀調(diào)控，從理論和實(shí)證兩方面的分析都表明，在市場機(jī)制的自發(fā)用下，一國的經(jīng)濟(jì)不可能實(shí)現(xiàn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，由此，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)控成為必要。稅收政策是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要杠桿，在促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，但各地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)的不均衡以及現(xiàn)行稅制中一些不合理的因素卻是影響區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、拉大區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距的重要原因，一般來說,促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的方式主要涉及投資傾斜、政策優(yōu)惠和轉(zhuǎn)移支付等方面,而稅收優(yōu)惠是最基本且運(yùn)用最廣泛的一種政策優(yōu)惠方法。區(qū)域稅收優(yōu)惠是一國政府出于某種政治、經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的,對特定地區(qū)實(shí)施的特別稅收優(yōu)惠政策,它既可以像其他稅收優(yōu)惠一樣在稅收制度中明確規(guī)定,也可以通過在稅收立法、執(zhí)法和司法方面賦予某些特殊權(quán)利來實(shí)現(xiàn)。本文將主要討論前一種情況。我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠體系中，包含了相當(dāng)多的區(qū)域優(yōu)惠政策，按照政策目標(biāo)和對象的不同,可以把這些區(qū)域優(yōu)惠大致劃分為下列四大類:第一類,改革開
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略3267字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
中國存在著_性、結(jié)構(gòu)性失業(yè)。所謂_性失業(yè)是指農(nóng)村改革和城鎮(zhèn)化釋放出的農(nóng)民勞動(dòng)力，企業(yè)改制、重組、破產(chǎn)造成的下崗工人，政府機(jī)構(gòu)改革精簡的公務(wù)員；所謂結(jié)構(gòu)性失業(yè)是指一些_不是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)周波而是因?yàn)樽陨砦幕刭|(zhì)或職業(yè)技能的局限不能滿足就業(yè)的要求。 從增量看，每年有上百萬職工下崗，上千萬新的勞動(dòng)力進(jìn)入市場；從存量看，企業(yè)和政府機(jī)構(gòu)的冗員有數(shù)千萬，農(nóng)村閑置勞動(dòng)力有數(shù)億。中國就業(yè)問題的特征、增量和存量的狀況決定了它的嚴(yán)重性（數(shù)額龐大）、復(fù)雜性（_）和長期性。 公平問題還表現(xiàn)為收入差距擴(kuò)大，這包括城鄉(xiāng)差別、東西部差別、_差別、行業(yè)差別。從1990年到2000年起全國收入分配的基尼系數(shù)從0.343一路攀升到0.417，已超出0.4的_警戒線。社會(huì)問題的改善和解決不能單純依靠市場，而主要要由政府來承擔(dān)。面對這樣一個(gè)復(fù)雜、艱巨的任務(wù)，政府首先要考慮的是在制定宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略和政策時(shí)公平與效率的優(yōu)先次序選擇�！靶蕛�(yōu)先，兼顧公平”的政策現(xiàn)已受到一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家的質(zhì)疑，他們認(rèn)為在新的情況下應(yīng)重新構(gòu)建公平與效率關(guān)系的結(jié)構(gòu)，向公平傾斜，如“在中長期發(fā)展戰(zhàn)略中應(yīng)體現(xiàn)就業(yè)優(yōu)先的原則”，“逐步實(shí)現(xiàn)‘從效率優(yōu)先、兼顧公平’向‘效率與公平并重’或‘效率與公平的優(yōu)化結(jié)合’過渡”。與此同時(shí)，社會(huì)學(xué)家對中國社會(huì)結(jié)構(gòu)變遷中貧富分化產(chǎn)生的社會(huì)公正問題也表現(xiàn)了極大的關(guān)注，認(rèn)為“不公平、不公正的增長可能因社會(huì)危機(jī)而停滯、衰退甚至崩潰。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是硬道理，社會(huì)公正也是硬道理”。對于這一問題，政府的回應(yīng)是科學(xué)發(fā)展觀的提出，強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)以人為本。這表明從指導(dǎo)思想上對公平與效率的關(guān)系已做了新的調(diào)整。從政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施可以看出，就業(yè)、縮小收入和地區(qū)差距、維護(hù)_已成為置于效率之上的更為優(yōu)先的目標(biāo)。
2、加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整
加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，是保持我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展的必然要求，也是積極應(yīng)對國際金融危機(jī)影響的有效措施和手段，直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)和諧的大局。當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極因素不斷增多，回升趨勢逐漸看好。但是，由于國際金融危機(jī)的影響仍在持續(xù)，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力逐漸加大，發(fā)展動(dòng)力后勁明顯不足，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然依賴于國家政策的扶持，進(jìn)一步加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的任務(wù)依然相當(dāng)艱巨。因此，我們必須要增強(qiáng)緊迫意識(shí)，把保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展與結(jié)構(gòu)調(diào)整有機(jī)結(jié)合起來，更加注重推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)_的調(diào)節(jié)作用，并給予必要的政策支持，促進(jìn)一、二、三產(chǎn)業(yè)更加協(xié)調(diào)。加大推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的力度，力爭在優(yōu)化結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變發(fā)展方式上取得更大進(jìn)展，促使經(jīng)濟(jì)發(fā)展上臺(tái)階、上水平、上質(zhì)量、上檔次。只有堅(jiān)定不移地把推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的主要措施，優(yōu)勝劣汰，整合資源，挖掘發(fā)展?jié)摿�，才能真正變挑�?zhàn)為機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一，增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?jié)摿Α?br>（三）統(tǒng)籌城鄉(xiāng)共同發(fā)展
當(dāng)前，我國城鄉(xiāng)發(fā)展依然不平衡，城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)一定時(shí)期內(nèi)依然存在。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)共同發(fā)展，是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要，已經(jīng)成為了發(fā)展“三農(nóng)”工作、加大對“三農(nóng)”的投入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。統(tǒng)籌城鄉(xiāng)共同發(fā)展是一項(xiàng)十分繁重而緊迫的任務(wù)，涉及的范圍廣，內(nèi)容多。因此，我們必須要切實(shí)改變過去那種重城市輕農(nóng)村、城鄉(xiāng)沒有統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展的錯(cuò)誤思想和做法，要著力構(gòu)建城鄉(xiāng)互動(dòng)、協(xié)調(diào)發(fā)展的發(fā)展模式，使城鄉(xiāng)資源共享，優(yōu)劣互補(bǔ)。要依托城鎮(zhèn)化統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以城鎮(zhèn)化為著力點(diǎn)切實(shí)解決城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展，不斷吸引農(nóng)村剩余勞動(dòng)力向城市轉(zhuǎn)移。要依托工業(yè)化統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展，以工業(yè)化發(fā)展不斷推動(dòng)產(chǎn)業(yè)集聚升級，進(jìn)而推動(dòng)城鄉(xiāng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展。要依托產(chǎn)業(yè)化發(fā)展推動(dòng)農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)繁榮和農(nóng)民收入增加，進(jìn)而不斷助推城鄉(xiāng)統(tǒng)籌發(fā)展。
（四）實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)持續(xù)發(fā)展
當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入了快速發(fā)展的嶄新階段，但也面臨極大的競爭壓力。我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口、資源與環(huán)境等方面在一定程度上都協(xié)調(diào)發(fā)展，但是效果不是很理想，不盡如人意。因此，在新的時(shí)期，應(yīng)當(dāng)把實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展放到更加突出的位置。我們必須改變過去的思維，順應(yīng)國際國內(nèi)形勢，善于打破常規(guī)謀發(fā)展，創(chuàng)新思維思發(fā)展，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，抓住關(guān)鍵，把握好實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)跨越式發(fā)展的重點(diǎn)，正確處理環(huán)境與發(fā)展的關(guān)系，正確處理資源與發(fā)展的關(guān)系，正確處理人口與發(fā)展之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。突出以人為本的發(fā)展理念，強(qiáng)調(diào)改革發(fā)展的成果由人民群眾共享，讓我們的社會(huì)公平正義、誠信友愛、安定有序、充滿活力，促進(jìn)人與自然和諧相處，共同發(fā)展。
（五）加大對外開放力度
加大對外開放力度，是加快我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國際接軌的必經(jīng)之路。在經(jīng)濟(jì)全球化趨勢日益加劇、金融危機(jī)影響仍在持續(xù)的國際大環(huán)境下，要實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展，就必須切實(shí)加大對外開放力度，充分利用國際國外市場、資源等優(yōu)勢，全面實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的跨越式發(fā)展。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展與發(fā)達(dá)國家和地區(qū)還有很大的差距，這其中一個(gè)最主要的原因就是對外開放的力度還不夠大，沒有真正實(shí)現(xiàn)突破。 經(jīng)濟(jì)全球化是一種發(fā)展的必然趨勢，交織著世界各國錯(cuò)綜復(fù)雜的利益關(guān)系與激烈的競爭。因此，加大對外開放力度，必然會(huì)經(jīng)過許多曲折。我們必須把加大對外開放力度擺在更加突出的位置，使足力氣，下足干勁，努力在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)有成功的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)質(zhì)的跨越。
總之，在新的發(fā)展時(shí)期，發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)任重而道遠(yuǎn)因此，我們必須要堅(jiān)持把保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展、惠民生更好地結(jié)合起來，繼續(xù)實(shí)施積極有效的財(cái)政貨幣政策，逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展從保增長逐步向調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，從政府主要投資逐步向拉動(dòng)投資消費(fèi)轉(zhuǎn)變。在保持經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量與效益，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，推進(jìn)自主創(chuàng)新，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力，注重改善民生、保持穩(wěn)定、促進(jìn)和諧，著力統(tǒng)籌國際國內(nèi)環(huán)境，努力實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)更好更快地發(fā)展。
三、我國稅收政策對區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響
（一）我國稅收體系的發(fā)展
我國從1950 年建國建立初步的稅收制度到1994 年稅收制度的全面建立經(jīng)歷了3 次重大的改革，我國的稅收制度也經(jīng)歷了一個(gè)逐步完善的過程，國家以法律形式確立的各種課稅方法和要求也反映了國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收體系發(fā)展相輔相成的關(guān)系，確立了稅收和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系的基本格局。
在1949 年我國剛建國初期，我國的稅收制度是相當(dāng)不健全的，并沒有建立統(tǒng)一的課稅體系，1950 年《全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t》第一次規(guī)定向全國統(tǒng)一課征14 種稅，其中包括工商業(yè)稅，鹽稅，關(guān)稅，貨物稅，印花稅，遺產(chǎn)稅，交易稅，屠宰稅，薪給報(bào)酬所得稅，存款利息所得稅，地產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅，特種消費(fèi)稅，使用牌照稅。這些稅收主要是以產(chǎn)品流轉(zhuǎn)和所得為依據(jù)征收的，是我國建國初期通過對生產(chǎn)、銷售、財(cái)產(chǎn)、所得等環(huán)節(jié)上課征的稅收體系，是恢復(fù)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種方式和手段，基本符合我國建國初期的一種現(xiàn)實(shí)狀況。從1953 年－1973 年，我國通過簡化稅收制度，減少工商稅種，從根本上改變了建國初期主要依靠商品生產(chǎn)課稅的方式方法，對商品流通領(lǐng)域?qū)嵭卸喾N稅種，多次征收的稅收政策，稅收結(jié)構(gòu)上也逐步向流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，但是我國依然不能避免稅收制度單一的缺點(diǎn)，這樣就減弱了稅收政策對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，作為政府的一種財(cái)政手段，稅收當(dāng)時(shí)發(fā)揮的作用也非常有限。
1978 年十一屆三中全會(huì)以后，稅收改革再一次擺上了議程，這是我國建國以來第一次真正意義上的改革。這次稅改確立了對國有企業(yè)征收所得稅，推行增值稅，將工商稅細(xì)分為中央稅，地方稅和共享稅。并在1983 年和1984 年實(shí)行了兩步利改稅，對工商稅收進(jìn)行了全面的改革，首先廢除了工商稅，其次開征了增值稅、營業(yè)稅、產(chǎn)品稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。這次第二次意義重大的稅收改革。這次稅改改變了我國原先單一稅收制度的缺點(diǎn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛄鬓D(zhuǎn)稅和所得稅發(fā)展，稅收之間相互配合的復(fù)合稅收體系。從1984 年到1993年底，我國已經(jīng)發(fā)展出32 種工商稅種，分為6 個(gè)類型，其分別為流轉(zhuǎn)稅，資源稅，所得稅，財(cái)產(chǎn)行為稅，涉外稅類和特定目的稅，這也為我國1994 年的進(jìn)一步建立具有中國特色符合我國社會(huì)主義發(fā)展的稅收改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
我國1994 年實(shí)行的第三次稅收改革是在我國經(jīng)濟(jì)速度過快，通貨膨脹壓力較大，財(cái)政赤字居高不下的背景下進(jìn)行的。當(dāng)時(shí)的國際背景也是世界各國都根據(jù)自身的不同經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)進(jìn)行稅收制度不同形式和幅度的改革，以便稅收制度更加科學(xué)完善，基本上以堅(jiān)持降低稅率，簡化制度，擴(kuò)展稅基，加強(qiáng)稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用。我國當(dāng)時(shí)面臨著國際和國內(nèi)兩方面的壓力，制度要為經(jīng)濟(jì)服務(wù)，這樣才能催生經(jīng)濟(jì)長期發(fā)展的動(dòng)力。1994 年的稅收改革主要是對流轉(zhuǎn)稅的改革，確立了以增值稅為主的流轉(zhuǎn)體系，調(diào)整了營業(yè)稅，發(fā)展了消費(fèi)稅，完善了資源稅，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人所得稅，開征了土地增值稅。
根據(jù)我國稅務(wù)總局的統(tǒng)計(jì)，目前我國共有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等20 個(gè)稅種，其中，17 個(gè)稅種由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由國務(wù)院決定從2000 年起暫停征收。關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)部門征收，另外，進(jìn)口貨物的增值稅、消費(fèi)稅由海關(guān)部門代征。
自從1994 年我國第三次稅收改革之后，我國經(jīng)濟(jì)一直維持的比較平穩(wěn)和健康的發(fā)展，但是我國稅收負(fù)擔(dān)相對于其他發(fā)達(dá)國家依然表現(xiàn)出稅收負(fù)擔(dān)過重的特點(diǎn)，然而稅收負(fù)擔(dān)過重會(huì)抑制我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不能很好的發(fā)揮稅收作為政府的財(cái)政調(diào)節(jié)手段對宏觀經(jīng)濟(jì)的條件作用。為了促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，我國在2005 年10 月的第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十八次會(huì)議上通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，提高了個(gè)人所得稅的起征基點(diǎn)，這是個(gè)人所得稅的一次重大改革，進(jìn)一步完善了我國的消費(fèi)稅收制度。2006 年3 月21 日我國國務(wù)院、財(cái)政部和稅收總局又聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]33 號(hào)），從2006 年4 月1 日起，對我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的稅收條目、稅率等相關(guān)政策進(jìn)行了調(diào)整。這是從1994 年的稅改形成的以增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅體系為主、所得稅為輔體系的基礎(chǔ)上，為提高人民生活水平，適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展，開拓了我國稅收對人民生活的調(diào)節(jié)作用。
2008 年我國對企業(yè)所得稅進(jìn)行了進(jìn)一步的改革，這次所得稅改革是根據(jù)“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新政策制定的，根據(jù)稅收對資源的主導(dǎo)性，他將政策的目標(biāo)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)業(yè)發(fā)展和區(qū)域調(diào)整上來，以便來貫徹我國國家的產(chǎn)業(yè)政策。統(tǒng)一后的《企業(yè)所得稅法》既強(qiáng)化了稅收政策的產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)作用，是稅收政策發(fā)揮了更加巨大的作用；為高新科技企業(yè)、環(huán)保企業(yè)和薄弱的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)提供了較多的所得稅優(yōu)惠，為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的舞臺(tái)，又配合我國的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移的戰(zhàn)略和目標(biāo)，對中西部地區(qū)的區(qū)域所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行了有針對性的調(diào)整。這樣既符合發(fā)展全國經(jīng)濟(jì)的大目的，又縮小了東中西地區(qū)的差距。2008 年年底，國家更是進(jìn)一步推出了增值稅改革的細(xì)則，即自2009 年1 月1 日起，在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含有的增值稅，同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅的政策，并將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。這一增值稅改革將對企業(yè)的發(fā)展提供良好的基礎(chǔ)。由此可見，我國政府正想著促進(jìn)我國稅收經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)邁出很大一步。
（二）我國區(qū)域稅收政策的現(xiàn)狀
1、經(jīng)濟(jì)與稅收的關(guān)系
稅收政策作為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段之一，能夠引導(dǎo)生產(chǎn)要素的流動(dòng)，資源的有效配置，從而達(dá)到生產(chǎn)力的合理布局。因此稅收政策對于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著至關(guān)重要的影響。
稅收收入主要由經(jīng)濟(jì)決定，經(jīng)濟(jì)的增長會(huì)帶動(dòng)稅收收入的增長。自從1994 年，我國稅收體系經(jīng)歷了三次稅制改革，稅收收入有了快速的增長，特別是1998年以后更是采取了積極的財(cái)政政策，稅收收入更是有了超常的增長。經(jīng)濟(jì)增長會(huì)帶動(dòng)資本、勞動(dòng)、技術(shù)的發(fā)展，而這些因素又會(huì)對稅收收入的增長起到積極作用。稅收屬于國民收入的一個(gè)分配環(huán)節(jié)，因此稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是生產(chǎn)與分配的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)是稅收的基礎(chǔ)，只有經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展才能不斷壯大稅基，增加稅收收入。
稅收又可以反作用于經(jīng)濟(jì)，稅收政策和制度也會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。比如有些地方政府會(huì)為了發(fā)展自己的地方經(jīng)濟(jì)出來很多優(yōu)惠的稅收政策來吸引投資，發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)。稅收收入可以被運(yùn)用到基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供很好的環(huán)境基礎(chǔ)。稅收對資源的調(diào)配作用也可以影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和增長。
因此，稅收和經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著相輔相成的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為稅收創(chuàng)造一個(gè)良好的條件，而稅收可以用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，資源的分配，為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
2 、我國區(qū)域稅收政策的現(xiàn)狀分析
對于東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)，主要是針對沿海城市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對外開放區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。其特點(diǎn)主要是對特定的區(qū)域和項(xiàng)目實(shí)行優(yōu)惠，對設(shè)置在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)分不同情況有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；對知識(shí)、技術(shù)密集型項(xiàng)目，港口建設(shè)項(xiàng)目，能源交通項(xiàng)目等，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后可以按照減征稅率征稅；對從事以上項(xiàng)目的企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)企業(yè)等，我國有著更加廣泛以及優(yōu)惠的稅收政策。對于位于內(nèi)陸的“老、少、邊、窮”地區(qū)，稅收優(yōu)惠政策更多的是減免性政策，而在產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠則相對較少，其主要表現(xiàn)是：為了貫徹民族統(tǒng)一政策，對民族自治區(qū)的企業(yè)經(jīng)自治區(qū)政府批準(zhǔn)可以給與定期減免企業(yè)所得稅；對于革命老區(qū)、貧困地區(qū)或者是偏遠(yuǎn)地區(qū)，政府也可以給與所得稅減免的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策對于發(fā)展當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)有著非常重要的影響和作用，他們可以吸引投資，引導(dǎo)投 資，為縮小我國地區(qū)_有著積極的作用。
但是作為宏觀調(diào)控的重要工具，稅收政策是一國區(qū)域經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，對區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要。筆者認(rèn)為，我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的嚴(yán)重失衡，與現(xiàn)行稅收政策有著密不可分的關(guān)系。
（1）稅種設(shè)計(jì)不利落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展
一是現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅加重了中西部地區(qū)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。盡管我國已于2004年和2007年對東北老工業(yè)基地和中部部分地區(qū)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，但尚未在全國范圍內(nèi)普遍推行，現(xiàn)行增值稅仍屬生產(chǎn)型。此類增值稅不允許納稅人扣除購迸固定資產(chǎn)中所含的稅款，很容易造成對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。因此采掘業(yè)、重型工業(yè)等資本有機(jī)構(gòu)成較高的一些基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)要比資本品投入較少的輕工業(yè)重得多。中茜部由于非國有經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整不充分，其支撐工業(yè)主要是資源開發(fā)等重型工業(yè)。而生產(chǎn)型增值稅恰恰阻礙了以重工業(yè)為主的西部企業(yè)的資本積累與技術(shù)進(jìn)步。
二是現(xiàn)行資源稅制缺乏對中西部地區(qū)的財(cái)政貢獻(xiàn)度。現(xiàn)行資源稅的征收范圍為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦等6種礦產(chǎn)品和鹽，對大部分自然資源沒有征稅，在很大程度上限制了資源豐富的中西部地區(qū)依靠資源稅收入增加稅收。此外，資源稅實(shí)行差別定額稅率。稅率設(shè)計(jì)偏低且與資源產(chǎn)品的價(jià)格明顯脫節(jié)。加上長期以來資源品價(jià)格普遍偏低，而加工品的價(jià)格卻偏高，使中西部地區(qū)輸出資源的價(jià)值被無償轉(zhuǎn)移到東部地區(qū)，中西部地區(qū)的資源優(yōu)勢未能轉(zhuǎn)化為財(cái)政稅收優(yōu)勢，嚴(yán)重制約了中西部經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
（2）稅收優(yōu)惠對落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用有限
稅收優(yōu)惠是稅收政策的重要組成部分，在地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演著重要角色，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)差異擴(kuò)大的又一重要因素。筆者以為�，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展方面存在許多不足。
一是稅收優(yōu)惠向東部傾斜，在促進(jìn)東部經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，使東西部差異逐漸擴(kuò)大。目前我國稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出明顯的“區(qū)域性”的特點(diǎn)。稅收優(yōu)惠措施主要集中于東部的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等，設(shè)立在這些區(qū)域內(nèi)的企業(yè)在所得稅方面享受優(yōu)惠稅率、定期減免稅等優(yōu)惠政策。盡管國家對老、少、邊、窮地區(qū)和民族自治地區(qū)也規(guī)定有定期減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對西部的外商投資企業(yè)也給予了種種優(yōu)惠，但無論從優(yōu)惠的力度還是實(shí)際的執(zhí)行效果來看，都明顯不及東部地區(qū)。
二是稅收優(yōu)惠未能充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，不利于西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。我國的稅收優(yōu)惠從結(jié)構(gòu)上看包括行業(yè)性優(yōu)惠和區(qū)域性兩種，行業(yè)性憂惠主要是對離新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、社會(huì)福利事業(yè)等提供減免稅優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策中有相當(dāng)一部分是扶持性的，有些實(shí)質(zhì)上是為彌補(bǔ)財(cái)政經(jīng)費(fèi)不足而通過減免稅的方式給予某些領(lǐng)域支持，并不具備激勵(lì)作用，更不能體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求。而區(qū)域性優(yōu)惠按所在區(qū)域和資金來源給予優(yōu)惠，難以避免地造成投資者注重優(yōu)惠效應(yīng)而忽視產(chǎn)業(yè)投資方向。雖然自2000年開始，國家對西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利等企業(yè)給予了一定的所得稅優(yōu)惠，但由于西部投資風(fēng)險(xiǎn)大，優(yōu)惠的力度不夠，西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)失衡的矛盾未能緩解。
三是稅收優(yōu)惠方式直接化、單一化�，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠主要以直接優(yōu)惠為主，多集中在降低稅率、減稅、免稅等幾個(gè)方面，而加速折舊、投資抵免等間接優(yōu)惠方法運(yùn)用較少。與直接優(yōu)惠相比，間接優(yōu)惠不以有稅負(fù)為前提，不對企業(yè)形成的既有利潤給予優(yōu)惠，而側(cè)重于減少企業(yè)投資過程中的風(fēng)險(xiǎn)，更有利于促 ……（未完，全文共51014字，當(dāng)前僅顯示9175字，請閱讀下面提示信息。收藏《區(qū)域稅收優(yōu)惠政策取向研究》）