淺析農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理現(xiàn)狀及措施

目錄/提綱：……
一、農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)現(xiàn)行的稅收政策
二、目前農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)稅收管理存在的主要問(wèn)題
（一）目前農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅政策自身存在缺陷
（二）目前農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅管理中存在的問(wèn)題
一是稅收控管相對(duì)乏力
二是收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范
三是收購(gòu)發(fā)票核實(shí)難度大
四是生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者劃分難度大
五是收購(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易頻繁
六是賬務(wù)管理不規(guī)范
（一）建立農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)管理制度
（二）修改農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣政策
（三）加強(qiáng)日常巡查力度
（五）加大稅收評(píng)估力度
……
淺析農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理現(xiàn)狀及措施

摘 要：
由于農(nóng)副產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)涉及”三農(nóng)”問(wèn)題，國(guó)家在制定政策時(shí)，需平衡各方利益，既要考慮國(guó)家宏觀稅收政策的實(shí)施，又要考慮惠農(nóng)、便農(nóng)政策的落實(shí)。稅源管理部門(mén)的稅收管理員在對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)的增值稅日常管理中，要嚴(yán)格稅收政策，加強(qiáng)管理，強(qiáng)化日常巡查和納稅評(píng)估，及時(shí)堵塞稅收漏洞，規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：農(nóng)副產(chǎn)品加工；增值稅；管理

一、農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)現(xiàn)行的稅收政策

依據(jù)**省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《**省農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)增值稅征收管理辦法》公告的規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)納稅人是指從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、銷售和以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料從事生產(chǎn)加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）。

納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)按下列規(guī)定取得或開(kāi)具發(fā)票：

（一）向增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票或防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票；

（二）向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得對(duì)方開(kāi)具的銷售
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略707字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
如企業(yè)進(jìn)行平進(jìn)平銷，每100元的收入應(yīng)繳增值稅為100÷（1+13%）*13%-100*13%= －1.50元。即使不考慮電力、運(yùn)費(fèi)等其他可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，只考慮購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅，如果要使其增值稅由負(fù)1.5變?yōu)榱�，其不含稅收入�?yīng)增加1.5/13%=11.5元。也就是說(shuō)其銷售毛利率必須達(dá)到11.5%才能實(shí)現(xiàn)增值稅。如果考慮中間其他可抵扣的因素，其銷售毛利率要達(dá)到更高才能交稅。這就出現(xiàn)了企業(yè)生產(chǎn)加工的貨物按一定毛利率全部銷售，賺了差價(jià)，產(chǎn)生了增值，可帳面上應(yīng)繳增值稅卻總是零且體現(xiàn)留抵額的怪現(xiàn)象，導(dǎo)致農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)長(zhǎng)期低稅負(fù)、零申報(bào)。

（二）目前農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅管理中存在的問(wèn)題

農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)應(yīng)是收購(gòu)發(fā)票的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的監(jiān)管的好壞，既在一定程度上說(shuō)明了納稅人的稅法遵從度的高低，也反映了各個(gè)稅收管理員對(duì)政策是否執(zhí)行到位，管理是否落到實(shí)處。根據(jù)日常工作反饋的情況來(lái)看，目前農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)增值稅管理中存在的問(wèn)題，主要有：

一是稅收控管相對(duì)乏力。農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)（銷售）發(fā)票作為抵扣憑證，是目前到為止還沒(méi)有納入金稅工程進(jìn)行認(rèn)證比對(duì)的唯一扣稅憑證。收購(gòu)發(fā)票由企業(yè)自行開(kāi)具并計(jì)算進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策規(guī)定，且目前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票未納入計(jì)算機(jī)開(kāi)票，仍沿用傳統(tǒng)的手工開(kāi)具方式，稅收控管相對(duì)乏力，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)收購(gòu)發(fā)票的管理處于被動(dòng)地位。

二是收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。部分納稅人在開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)，存在票面內(nèi)容項(xiàng)目填寫(xiě)不全，填開(kāi)混亂，比如：出售人的地址不詳細(xì)；或以少開(kāi)多、多抵進(jìn)項(xiàng)、多列支成本；開(kāi)票人、付款人、收款人有的只填姓氏，有的干脆不填寫(xiě)；有的匯總填開(kāi)，對(duì)一次銷售數(shù)量較少的業(yè)戶，一般納稅人在收購(gòu)時(shí)向銷售者開(kāi)具小票或者打白條，在月末匯總開(kāi)具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者匯總多戶開(kāi)具一份收購(gòu)發(fā)票。

三是收購(gòu)發(fā)票核實(shí)難度大。根據(jù)規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票必須按實(shí)際發(fā)生的收購(gòu)業(yè)務(wù)逐筆開(kāi)具，且必須項(xiàng)目齊全，內(nèi)容真實(shí)。但在實(shí)際操作中，有的企業(yè)在收購(gòu)發(fā)票使用中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全，張冠李戴，售貨人信息不全，身份不真實(shí)，加上農(nóng)副產(chǎn)品出售者范圍較廣，人員的不固定性，不可能逐一核實(shí)出售者的身份和業(yè)務(wù)的真實(shí)性，跨外省、市收購(gòu)的身份和收購(gòu)金額更難核實(shí)，即使抽查部分核實(shí)，稅收成本也無(wú)力承擔(dān)。

四是生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者劃分難度大�，F(xiàn)行政策規(guī)定，直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品可以按收購(gòu)金額計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額。但在實(shí)際操作中，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者的身份難以界定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以判斷企業(yè)收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品是否該提進(jìn)項(xiàng)稅額。

五是收購(gòu)業(yè)務(wù)現(xiàn)金交易頻繁。在日常管理中，我們發(fā)現(xiàn)農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)往往現(xiàn)金交易頻繁，而且大宗現(xiàn)金交易多，這對(duì)我們通過(guò)資金往來(lái)掌握企業(yè)進(jìn)銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性帶來(lái)了很大的障礙，也為其虛開(kāi)收購(gòu)發(fā)票提供了便利條件。

六是賬務(wù)管理不規(guī)范。農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)多為民營(yíng)企業(yè)，家族式管理特點(diǎn)突出，企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金與法人代表的個(gè)人資產(chǎn)沒(méi)有嚴(yán)格的劃分，多數(shù)企業(yè)不設(shè)置現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬登記不全，企業(yè)資金運(yùn)作的來(lái)龍去脈缺乏全面記載，貨物進(jìn)庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，商品明細(xì)賬等記不清，收款、付款直接從企業(yè)老板的腰包中直進(jìn)直出。沒(méi)有按規(guī)定設(shè)置原材料、產(chǎn)成品明細(xì)賬。

三、對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品加工行業(yè)稅收管理建議及措施

針對(duì)目前管理中存在的問(wèn)題，稅源管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅征管，堵塞稅收漏洞，根據(jù)區(qū)域行業(yè)特點(diǎn)，針對(duì)管理的薄弱環(huán)節(jié)，制定有效的管理措施，探索分類管理經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理；進(jìn)一步強(qiáng)化稅源分析監(jiān)控，加大農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅評(píng)估力 ……（未完，全文共3932字，當(dāng)前僅顯示1986字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺析農(nóng)副產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅管理現(xiàn)狀及措施》）