論企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中三方博弈

　　「摘 要」財務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)監(jiān)督工作的重要內(nèi)容，越來越被政府和企業(yè)所重視，如何正確處理預(yù)算管理中預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算編制機構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)之間的博弈關(guān)系，以實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算編制效用的最大化，本文就此進行了展開論述。
　　近年來，財務(wù)預(yù)算管理越來越被政府和企業(yè)所重視。財政部在《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于企業(yè)實行財務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》（2001年10月8日）等有關(guān)文件中對財務(wù)預(yù)算管理做了一些原則性的規(guī)定，國家經(jīng)貿(mào)委也把推行財務(wù)預(yù)算管理列為強化企業(yè)管理的新舉措。財務(wù)預(yù)算管理在理論研究和實踐中都有了較大發(fā)展。但是財務(wù)預(yù)算的討論主要集中在財務(wù)預(yù)算的必要性、預(yù)算體系在不同企事業(yè)單位的建立，以及預(yù)算的制定、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等具體的環(huán)節(jié)上，很少有文章從博弈的角度研究，本文就從博弈的角度加以論述。
　　一、博弈論
　　博弈論（game theory），研究的是決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時候的決策以及這種決
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造成預(yù)算編制委員會的編制困境。另一方面，作為“經(jīng)濟人”，決策層會有諸多的疑慮。例如：決策層也會考慮到自己的經(jīng)營目標和經(jīng)營策略是否會在預(yù)算編制機構(gòu)得到很好的理解和并在預(yù)算編制中得以貫徹分解；確定的預(yù)算是否能在眾多的執(zhí)行機構(gòu)中，得以理解和具體貫徹實施。
　　其次，作為預(yù)算編制機構(gòu)，其作用至關(guān)重要。預(yù)算編制是預(yù)算管理的核心，關(guān)系到整個預(yù)算管理的成敗，最終與企業(yè)的整體利益緊密相連，而預(yù)算編制過程是個復(fù)雜的全方位、全過程和全員的一種整合性管理系統(tǒng)工程，它不是一蹴而就的，需要進行反復(fù)、切實的綜合平衡方能實現(xiàn)，應(yīng)當按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序。
　　預(yù)算編制機構(gòu)作為經(jīng)濟人，同樣有多 521(來 源 于：368普 及 網(wǎng) 660 http://www.pujiwang.com)
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　　方面的考慮。一方面，即使預(yù)算編制人員按照規(guī)定的程序來編制財務(wù)預(yù)算，由于編制方法的選擇（彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等）、信息不對稱等原因，可能造成實際編制的預(yù)算脫離了決策層的目標，無法滿足決策層的需要，從而惹怒決策層人員，同時又得罪了執(zhí)行機構(gòu)，引起決策層對其能力的懷疑和預(yù)算人員職位的變動。
　　另一方面，預(yù)算編制過程中有各職能部門負責人的參與，這些部門負責人非常了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況。如果預(yù)算編制機構(gòu)對決策層的預(yù)算目標有不同看法，他們會擔心是否能夠得到?jīng)Q策層的認可，或者被徹底否決。我們許多企業(yè)均出現(xiàn)過這種現(xiàn)象，特別是我國的國有企業(yè)。國有企業(yè)決策層往往是法人代表，也是企業(yè)的經(jīng)理層，他們往往出于自身職位和業(yè)績的考慮，而忽視企業(yè)真實的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，制定出不切實際的預(yù)算目標。那么，預(yù)算編制機構(gòu)應(yīng)該怎樣做呢？預(yù)算編制機構(gòu)會面臨兩難的選擇，要么依從決策層的意思，要么依法抗爭，編制符合企業(yè)實際情況的財務(wù)預(yù)算。而恰恰后者往往是不可行的，因為無論如何，預(yù)算編制人員會從自身利益出發(fā)“明則保身”，依從決策層的意志，最終達到一種博弈均衡，而且是一種合作均衡。
　　2.預(yù)算編制機構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)之間的博弈
　　作為預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)，即企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資力資源、市場營銷等職能部門，具體負責本部門業(yè)務(wù)涉及的財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，并配合財務(wù)預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作。因為財務(wù)預(yù)算的編制是按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序，這樣就給了預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)討價還價和暗箱操作的空間。
　　預(yù)算編制的前提條件是：要有合理的定額體系、扎實的計量和驗收基礎(chǔ)工作、建立各種原始記錄、財務(wù)資料的編審、反饋等檔案管理的責任制度等。對于企業(yè)的預(yù)算編制人員，許多是企業(yè)的財務(wù)管理人員，大部分是會計專業(yè)畢業(yè)，不一定全面了解企業(yè)具體詳細的諸如某產(chǎn)品定額消耗標準和實際的消耗水平等信息，所以執(zhí)行機構(gòu)人員如生產(chǎn)車間，會理直氣壯地提出修改某些生產(chǎn)、費用預(yù)算的要求，或者用其他的方法如請預(yù)算編制人員親自到車間觀看生產(chǎn)情況，用虛假的信息蒙騙預(yù)算編制人員，以達到降低預(yù)算指標，或增加部門獎金的目的。在這一博弈中，預(yù)算編制機構(gòu)與預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)之間始終存在矛盾沖突。如同我們的教師和學(xué)生，學(xué)生永遠希望教師考試能夠越簡單越好，甚至不考試；又如同雇主和雇員，雇員永遠希望工作時間越短而工資越高越好，最好不勞而獲。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)的人員，永遠希望預(yù)算 ……（未完，全文共3645字，當前僅顯示1841字，請閱讀下面提示信息。收藏《論企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中三方博弈》）