全方位審視內(nèi)部控制（上）

一、內(nèi)部控制不同階段
　　內(nèi)部控制是組織為了控制資源，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而自發(fā)的一種管理行為和方式。內(nèi)部控制的概念是審計(jì)人員為了提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，從組織已有的內(nèi)部管理中概括出來的；內(nèi)部控制理論研究的發(fā)起者也是審計(jì)人員，因此多數(shù)內(nèi)部控制是從注冊會計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核的角度定義的，內(nèi)部控制理論的發(fā)展也與審計(jì)密切相關(guān)。理論上認(rèn)為內(nèi)部控制經(jīng)歷了四個階段：內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架。
　　內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離，主要目的是確保賬目正確無誤。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制兩個部分。前者的目的是保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與可靠性；后者的目的是提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。以上兩個階段是從目標(biāo)、控制措施方面對內(nèi)部控制進(jìn)行的定義。由于第二個階段擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，導(dǎo)致第三階段必須從更高、更系統(tǒng)的角度定義內(nèi)部控制。所
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計(jì)角度看該定義范圍過于寬泛，使該定義有爭議，但第三階段也只是從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)方面定義內(nèi)部控制，并沒有調(diào)整內(nèi)部控制的范圍。內(nèi)部控制的最新發(fā)展：定義，不僅進(jìn)一步擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，包括了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估等內(nèi)容，而且將前期處于分離的內(nèi)部會計(jì)控制與內(nèi)部管理控制用結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的方式整合在一起。甚至強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與管理過程的結(jié)合，揉合了管理與控制的界限。
　　⒉內(nèi)部控制的控制對象、控制方法、研究方法從簡單到復(fù)雜，定義從一般到具體。早期內(nèi)部控制，以賬、錢，物為控制對象，后期則以業(yè)務(wù)過程、管理過程、信息過程等為控制對象。早期內(nèi)部控制以崗位的內(nèi)部牽制為主，到后期盡管內(nèi)部牽制仍為主要手段，但它還涉及到更多的控制程序、控制方法（如風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通），并從會計(jì)、審計(jì)層次的研究上升到制度、組織協(xié)調(diào)、系統(tǒng)等角度的研究。從一般到具體表現(xiàn)為早期內(nèi)部控制的定義是從控制內(nèi)容、控制目的入手，側(cè)重于控制目的的表述。在第二階段對內(nèi)部控制的目的取得一致看法（即包括會計(jì)方面的目的與管理方面的目的）后，后期對內(nèi)部控制的定義除了對目的、內(nèi)容進(jìn)行說明外，更多地是從內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)、框架等方面進(jìn)行具體表述。
　�、辰y(tǒng)一了內(nèi)部控制實(shí)踐與理論，整合了內(nèi)部控制各個部分。內(nèi)部控制定義的發(fā)展，一方面是由于審計(jì)對象的發(fā)展促使內(nèi)部控制定義變化，另一方面則是由于管理實(shí)踐與理論的發(fā)展引起的。兩個方面中，的作用都是不可忽視的。在組織整個價(jià)值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。在組織管理、會計(jì)、審計(jì)中的全面應(yīng)用，使組織從物質(zhì)流、資金流、人才流中分離出了以處理信息流為主的信息系統(tǒng)。該信息系統(tǒng)從分散、零散的狀態(tài)變?yōu)榧�、系統(tǒng)狀態(tài)，并將內(nèi)部控制的各個部分整合在一起。在的定義中，信息與溝通的主要對象與工具就是以為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)。
　　二、內(nèi)部控制與組織模型
　　控制是指根據(jù)系統(tǒng)的目標(biāo)，對系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)節(jié)以克服系統(tǒng)的不確定性，使之達(dá)到所需要狀態(tài)的活動和過程。在此定義中，系統(tǒng)需要達(dá)到的狀態(tài)為系統(tǒng)目標(biāo)即控制目標(biāo)；為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)采取措施的實(shí)施者為控制主體；影響系統(tǒng)不能達(dá)到目標(biāo)的因素、控制實(shí)施的范圍則是控制客體；控制主體所采取的作用于控制客體的方法是控制手段。在整個控制過程中，依靠信息溝通渠道進(jìn)行控制主體與控制客體之間的信息交流。筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制是控制主體與控制客體處于同一系統(tǒng)時(shí)的控制。
　　組織是一個穩(wěn)定、正式的社會結(jié)構(gòu)，它從環(huán)境中利用資源并將其加工成產(chǎn)品又輸出給環(huán)境。組織是一個權(quán)利、特權(quán)、責(zé)任、義務(wù)的集合，其中諸方面在一定時(shí)期通過沖突及其解決而達(dá)到微妙的平衡。從系統(tǒng)的角度看組織是一個系統(tǒng)，其模型如下：組織的特定目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，任何組織都由一系列相關(guān)的、相互聯(lián)系的三個過程組成。一是業(yè)務(wù)過程。用來提供商品和服務(wù)，業(yè)務(wù)過程至少有三種類型：獲取／支付過程，轉(zhuǎn)換過程，銷售／收款過程。二是管理過程。由組織領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，管理對象是業(yè)務(wù)過程，管理活動主要有計(jì)劃、執(zhí)行、控制和評價(jià)等。三是信息過程。管理的中心是決策，決策需要信息，因此需要信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)具有如下活動：記錄與業(yè)務(wù)活動相關(guān)的數(shù)據(jù)，維護(hù)和保持與組織相關(guān)的和最新的數(shù)據(jù)，報(bào)告對執(zhí)行、控制和評價(jià)業(yè)務(wù)過程有用的信息，這些活動構(gòu)成信息過程。
　　業(yè)務(wù)過程與向客戶提供商品和服務(wù)直接相關(guān)，管理人員從信息系統(tǒng)獲得的信息可以輔助他們管理業(yè)務(wù)過 ……（未完，全文共2887字，當(dāng)前僅顯示1835字，請閱讀下面提示信息。收藏《全方位審視內(nèi)部控制（上）》）