分析性復核在增值稅審計中的運用

目錄/提綱：……
一、對應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶進行分析性復核
二、對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復核
三、對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析性復核
四、對營業(yè)費用進行分析性復核
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一、對應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅賬戶進行分析性復核
　　對各產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)之間、各營業(yè)機構(gòu)之間、各部門之間的應(yīng)交增值稅進行結(jié)構(gòu)百分比的分析，看結(jié)構(gòu)百分比有無異常。如出現(xiàn)異常必須查明原因。
　　計算下列比率指標：
　�、僭鲋刀惗愗撀剩ㄔ鲋刀惗愗撀剩奖灸昀塾嫅�(yīng)納增值稅稅額／本年累汁應(yīng)稅銷售額*％）。將增值稅稅負率同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測算估計水平進行比較，如出現(xiàn)異常波動，則一定要查明異常波動的原因。如企業(yè)同同行業(yè)平均水平相比增值稅稅負率明顯偏低，又未獲合理解釋，則極可能在應(yīng)交稅金上存在錯誤和舞弊行為。
　�、阡N項稅額與銷售收入比率，將此比率與適用的增值稅和歷史同期進行比較，在區(qū)分出口銷售和國內(nèi)銷售的情況下看是否有異常波動，如有異常波動又未獲合理解釋，則企業(yè)在銷項稅額上存在錯誤和舞弊的極大可能�？赡艿脑蛴校翰�
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售毛利率＝（銷售收入銷售成本）／銷售收入％）。
　　分析比較本期與上期同類產(chǎn)品銷售毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因。將本期重要產(chǎn)品銷售毛利率與歷史數(shù)據(jù)進行比較：如果公司過去三年的銷售毛利率一直在％％之間，但今年卻只有％，則應(yīng)首先分析經(jīng)濟條件及其它已知條件的變化，如果在考慮了己知變化之后仍有較大差異，就可能是營業(yè)收人或營業(yè)成本上存在錯報和舞弊的可能性，如營業(yè)收入的截上日期有錯誤、營業(yè)收入或人賬、營業(yè)成本的計價錯誤等，進而導致應(yīng)交增值稅的錯誤和舞弊。
　　計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品銷售毛利率，分析比較本期與上期有無，異常變化。
　　如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入單價明顯偏低，某些月份主營業(yè)務(wù)收入無正常原因減少比較明顯，銷售利潤額增加而納稅額反而減少，收入與成本不成比例或倒掛，本期銷售毛利率較以前各期或上年同期有較大幅度下降又未獲合理解釋，則屬異常變動，如未獲合理解釋，就存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的極大可能性�？赡艿脑蜃悖弘[瞞了主營業(yè)務(wù)收入，而將與隱瞞銷售收入配比的主營業(yè)務(wù)成本擠入未隱瞞的部分；或取得虛開的增值稅發(fā)票，將虛增的原材料成本轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品成本中，使得成本過高或成本構(gòu)成項目發(fā)生異常變化。
　　三、對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進行分析性復核
　　比較本期同歷史同期及本年度各月份存貨余額及其構(gòu)成，以確定期末存貨余額及其構(gòu)成的總體合理性。
　　將本年度累計平均及各個月份單位生產(chǎn)成本及成本毛利率（成本毛利率＝本年累計毛利率／本年累計銷售成本％）同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定本期生產(chǎn)成本的總體合理性。將損益表中的當期銷售成本加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與損益表、增值稅報表中的本期銷售額進行對比，若報表中數(shù)額小且差距較大，又未獲合理解釋，則可能存在銷售額不入賬。
　　將本年度累計及各個月份制造費用總額和單位產(chǎn)品制造費用同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定制造費用的合理性。
　　將本年度累計平均及各個月份工資費用的發(fā)生額同歷史同期、問行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定工資費用的合理性。
　　將本年度累計及各個月份直接材料總額和單位產(chǎn)品原材料成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或根據(jù)定額測算的估計水平進行比較，以確定直接材料成本的總體合理性。
　　將購進原材料發(fā)生運輸費用同原材料總金額的比率同歷史同期進行比較，看是否存在異常波動，如比率上升過高，運輸費用同購進材料未能一一對應(yīng)，
　　有運輸發(fā)票尤相應(yīng)的購貨等，一定要查明原因；
　　將本年累計及各個月份的主營業(yè)務(wù)成本總額及單位銷售成本同歷史同期、同行業(yè)平均水平或測算的估計水平進行比較，以確定主營業(yè)務(wù)成本的總體合理性。
　　將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)劉比，判斷被審計單位是否利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易調(diào)節(jié)利潤，逃避稅收。
　　四、對營業(yè)費用進行分析性 ……（未完，全文共2530字，當前僅顯示1608字，請閱讀下面提示信息。收藏《分析性復核在增值稅審計中的運用》）