深化增值稅改革工作中存在的問題及建議

目錄/提綱：……
一、當(dāng)前增值稅改革工作中存在的主要問題
（一）增值稅相關(guān)法律層級(jí)較低，隨意性大、權(quán)威性不足
（二）增值稅稅率檔次多，征管難度大
（三）起征點(diǎn)上下小規(guī)模納稅人稅負(fù)差異過大
（四）農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策亟須完善
一是相鄰省份在同產(chǎn)品、同工藝情況下核定扣除單耗標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不公平
（五）交通運(yùn)輸業(yè)中“緊密型掛靠”稅收風(fēng)險(xiǎn)大
二、完善增值稅改革工作中的建議
（一）積極推動(dòng)增值稅立法
（二）簡(jiǎn)并增值稅稅率，逐漸完善稅制
二是將增值稅征收率兩檔（5%、3%）歸并為一檔
（三）加強(qiáng)小微企業(yè)稅收政策管理
（四）完善農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策
（五）完善運(yùn)輸車輛掛靠政策
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深化增值稅改革工作中存在的問題及建議

李克強(qiáng)總理在今年的《政府工作報(bào)告》中指出要實(shí)施更大規(guī)模的減稅，并提出了2019年深化增值稅改革的具體安排和工作要求。根據(jù)總理要求，財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署在3月20日印發(fā)了深化增值稅改革的公告（39號(hào)公告）。公告的主要內(nèi)容包括降稅率、擴(kuò)“抵扣”，退“留抵”等多項(xiàng)舉措。該公告延續(xù)近年來增值稅改革的方向和趨勢(shì)，對(duì)全面深化增值稅改革具有里程碑式的意義。本文主要從當(dāng)前增值稅政策管理角度入手，結(jié)合日常政策執(zhí)行過程中的矛盾，探討近年來增值稅改革工作中存在的難點(diǎn)問題，并提出相應(yīng)對(duì)策，以確保增值稅改革平穩(wěn)落地。
一、當(dāng)前增值稅改革工作中存在的主要問題
隨著全面推行“營(yíng)改增”、簡(jiǎn)并稅率、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除以及近兩年基礎(chǔ)稅率下調(diào)等一系列增值稅改革，降低了企業(yè)稅收成本，增值稅抵扣鏈條已逐漸
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19年起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬(wàn)元（按季未超過30萬(wàn)元）的，免征增值稅，超過的全額按照3%征收率征收增值稅，造成起征點(diǎn)上下納稅人稅負(fù)差異過大。例如某小規(guī)模納稅人月銷售額10萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅0元，月銷售額10.01萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅3003元，銷售額僅增加100元，增值稅增加3003元，稅負(fù)明顯增加，造成略超過起征點(diǎn)納稅人刻意隱瞞收入，從而享受小微優(yōu)惠，增加稅務(wù)機(jī)關(guān)征管難度。
（四）農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策亟須完善。
農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策在一定程度上減少農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的管理風(fēng)險(xiǎn)，但在政策執(zhí)行中尚有值得商榷的細(xì)節(jié)。一是相鄰省份在同產(chǎn)品、同工藝情況下核定扣除單耗標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成稅負(fù)不公平。例如，我縣某面粉有限公司，主要經(jīng)營(yíng)面粉加工，**省范圍內(nèi)面粉核定扣除單耗標(biāo)準(zhǔn)為1.40，但相鄰省份面粉核定扣除單耗為1.35, 我省1.40單耗標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際情況相比略小，企業(yè)形成留抵稅款。二是兼營(yíng)未納入農(nóng)產(chǎn)品核定扣除范圍的產(chǎn)品的納稅人不能使用核定扣除方法計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。我縣板材制造業(yè)較集中在兩個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，涉及單板、拼板、密度板等十余種種類，納稅人涉及兼營(yíng)情況較多，兼營(yíng)未納入“試點(diǎn)”范圍產(chǎn)品的納稅人不能進(jìn)行核定扣除，造成范圍內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)相近的納稅人稅收環(huán)境不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)不公平。
（五）交通運(yùn)輸業(yè)中“緊密型掛靠”稅收風(fēng)險(xiǎn)大。
由于國(guó)家對(duì)運(yùn)輸行業(yè)的資格有限制性規(guī)定，一些個(gè)體運(yùn)輸戶往往需要通過掛靠企業(yè)來取得開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資質(zhì)，以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并承擔(dān)法律責(zé)任。一是被掛靠企業(yè)稅負(fù)過高、實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，購(gòu)車、燃料和修理修配等費(fèi)用均有掛靠人承擔(dān)，掛靠人根據(jù)成本考慮，難以按照增值稅管理要求取得合法扣稅憑證，被掛靠企業(yè)不能取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行9%適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，企業(yè)稅負(fù)過高，導(dǎo)致個(gè)別被掛靠企業(yè)通過非法途徑取得燃料、配件、勞務(wù)等專用發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。二是被掛靠公司逐漸成為“開票公司”，目前被掛靠公司不對(duì)掛靠人開展進(jìn)項(xiàng)稅管理和財(cái)務(wù)核算，僅利用其名義開具運(yùn)輸費(fèi)增值稅專用發(fā)票，虛構(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單，無(wú)法核實(shí)業(yè)務(wù)真實(shí)性。
二、完善增值稅改革工作中的建議
增值稅作為我國(guó)第一大稅種，其改革產(chǎn)生的影響力和范圍都將十分巨大。增值稅改革平穩(wěn)落地，在財(cái)政、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等方面發(fā)展將發(fā)揮積極作用。針對(duì)目前增值稅改革工作中出現(xiàn)的問題和難點(diǎn)，建議從以下方面入手，以深化增值稅改革為抓手，切實(shí)提高納稅人獲得感，將減稅降費(fèi)落到實(shí)處。
（一）積極推動(dòng)增值稅立法。
隨著不斷深入的稅制改革，增值稅立法的條件已經(jīng)逐漸成熟，從增值稅要素來看，納稅人、基本稅率等關(guān)鍵要素已處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，而現(xiàn)行增值稅法規(guī)層級(jí)低，權(quán)威性不足，急需加快增值稅立法進(jìn)程。建議借鑒國(guó)外先進(jìn)增值稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，加大調(diào)研力度，對(duì)財(cái)政部、總局下發(fā)的規(guī)范性文件進(jìn)行完善清理，規(guī)范政策執(zhí)行口徑 ，以《暫行條例》為基礎(chǔ)，結(jié)合“營(yíng)改增”試點(diǎn)過渡政策等配套文件，建立以增值稅法為核心、相關(guān)部門規(guī)章及稅收規(guī)范性文件為補(bǔ)充的 ……（未完，全文共3172字，當(dāng)前僅顯示1602字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《深化增值稅改革工作中存在的問題及建議》）