撰寫審計調(diào)查報告的若干技法問題

目錄/提綱：……
一、兩點說明
（二）“分析撰寫資料”和“編輯報告內(nèi)容”，在報告撰寫過程中沒有明顯界線
二、資料分析過程及其存在的方法性問題
（一）資料分析過程
（二）資料分析過程存在的撰寫問題
三、編輯報告過程及其存在的撰寫問題
（一）編輯報告過程及其資料取舍規(guī)則
（二）編輯報告過程存在的撰寫問題
……
《審計機關(guān)專項審計調(diào)查準(zhǔn)則》于年月日實施。為了配合搞好專項審計調(diào)查、寫好專項審計調(diào)查報告，本文試將撰寫專項審計調(diào)查報告（下稱報告）分成分析撰寫資料和編輯報告內(nèi)容等兩個步驟；然后，討論兩步驟的撰寫方法；揭示撰寫方法上存在的主要問題，并提出解決辦法。
　　一、兩點說明
　　（一）社會上以及審計機關(guān)對應(yīng)用文寫作技法方面的文獻很少，以至于對諸如報告“基本情況”取舍、“建議”提法等關(guān)涉寫作方法的問題，尚無共識。這對穩(wěn)定、提高報告水平構(gòu)成影響。為此，本文有針對性的探討了若干技法性問題。
　　（二）“分析撰寫資料”和“編輯報告內(nèi)容”，在報告撰寫過程中沒有明顯界線。但是，影響報告質(zhì)量的方法性問題，無外乎“分析”與“編輯”兩類。為使本文討論的問題系統(tǒng)、定位，便于理解和闡述，才如此劃分。
　　二、資料分析過程及其存在的方法性問題
　�。ㄒ唬┵Y料分析過程
　　報告資料分析過程。
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者將來狀態(tài)（即應(yīng)該怎樣和可能怎樣）的相關(guān)因素排列出來。取其中最大的差異作為推斷結(jié)果。
　�、底鞒鼋Y(jié)論。結(jié)論是憑借一定標(biāo)準(zhǔn)，對被調(diào)查事項的狀態(tài)、性質(zhì)作出的評價，包括單項事實和綜合情況評價兩種。（）單項事實評價。是以該調(diào)查項目適用的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，與已完成界定任務(wù)的調(diào)查事項進行比較（定量標(biāo)準(zhǔn)與行為軌跡比較，定性標(biāo)準(zhǔn)與事件相關(guān)因素比較），取其中差異最為明顯、最能合理地解釋該事項特點的因素，作為評價結(jié)論。（）綜合情況評價。是對調(diào)查對象進行的整體評價。做法：首先，依據(jù)該調(diào)查項目適用的綜合性（如，法律的、效益的等）規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對已完成界定任務(wù)的單項事實歸類整理，并進行再界定。第二，概括出不同類別事項的特點。第三，將已完成綜合界定任務(wù)的整體性情況與該事項適用的綜合性評價標(biāo)準(zhǔn)相比較，取其中最能合理的解釋綜合情況特點的因素，作為結(jié)論內(nèi)容。
　　⒍提出建議。建議包括根治和控制兩個層次。針對“原因”的建議，可以從根本上解決“問題”；針對“特點”的建議，能夠起到控制、避免損失，使“問題”不進一步擴大甚至不再發(fā)生的作用。因為，趨勢推斷得出的不良后果尚未形成，所以，針對問題特點的建議就能對其起到控制與防范的作用。
　　舉例說明：某國企四年內(nèi)，向一民辦企業(yè)不斷投資共一億余元，未獲投資收益。（）界定：①行為軌跡：四年向民辦企業(yè)多次投資計一億余元，未獲收益。②事件相關(guān)因素：（見“可能的原因”）（）特點：進行無效益投資。（）可能的原因：①市場變化快。②決策水平低。③法制化管理不到位。因為，市場變化快、決策水平低，都不能成為堅持進行無效益投資的理由。所以，法制化管理不到位，是發(fā)生該無效益投資問題最可能的原因。（）趨勢推斷：如此以往，企業(yè)將要破產(chǎn)。（）結(jié)論：（依據(jù)資產(chǎn)保值增值責(zé)任原則）該責(zé)任人已失去正常的責(zé)任心。（）供選擇的建議：①指向原因：按照市場經(jīng)濟條件下的價值觀念，對國有資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任立法管理。②指向特點：認真進行市場調(diào)查；進一步強化可行性研究；重大決策必須經(jīng)董事會表決通過；建立直接與間接責(zé)任的追究制度，等等。
　�。ǘ┵Y料分析過程存在的撰寫問題
　　⒈將性質(zhì)不同的事項一起界定，致使建議針對性差。例如，前些年對三角債的解釋即界定是：法人拖欠法人貨款，……，法人又拖欠法人貨款等等。于是，該問題的特點被歸納為：國企間相互拖欠貨款嚴(yán)重。其實，國企債務(wù)現(xiàn)象，是一個由許多性質(zhì)不同的問題糾纏在一起的綜合性問題。解決起來，必須履行先分解、后綜合的資料處理程序。具體情況具體界定，把握不同的特點、找到各自的原因。
　�、蔡攸c歸納不準(zhǔn)，抓不住問題癥結(jié)。表現(xiàn)：（）（在同一報告中）甲（類）問題的特點，能解釋乙（類）問題。說明該（類）問題還包含著兩（類）個以上的問題，需要進一步分解。（）甲問題的特點，不能解釋甲問題。說明界定該事項還沒到位，最能概括該非預(yù)期事項與預(yù)期狀態(tài)之間的差異還未歸納出來。（）特點過多，沒有抓住問題本質(zhì)。一個問題，可以表現(xiàn)出若干存在特征。但是，一個方面的存在特征，只能由一個特點反映。
　�、吃虿豢尚�，分析活動膚淺。表現(xiàn)：（）沒從已經(jīng)完成界定的非預(yù)期事項的初始點入手。（）沒將可能引發(fā)非預(yù)期行為的因素全部排列出來，最可能引發(fā)非預(yù)期事項的因素尚未發(fā)現(xiàn)。
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