關(guān)于企業(yè)分部報告理論與實務(wù)的探討

目錄/提綱：……
一、引言
二、關(guān)于分部報告的立足點和目標(biāo)
三、關(guān)于分部報告的信息質(zhì)量特征和披露原則
一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報表項目間的一致性
四、關(guān)于分部報告的披露內(nèi)容
五、關(guān)于分部報告的財務(wù)分析
……
為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，財政部不久前頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——分部報告》（征求意見稿）。本文結(jié)合西方國家及國際會計準(zhǔn)則，從理論上和實務(wù)上對分部報告的立足點、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報告分析幾方面作了探討，并對征求意見稿提出了自己的意見和建議。
　　一、引言
　　隨著世界經(jīng)濟的一體化，企業(yè)的活動范圍已不再受到國家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險，搶占市場，越來越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國界經(jīng)營提供了條件。對于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自世紀(jì)年代以來，國際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財務(wù)報告要求的國家。年英國的股票交易所率先要求上市公司編制分部財務(wù)報告，年英國公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，年英國原會計準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第號《分部報告》；年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（）發(fā)布“企業(yè)分部財務(wù)報告”，年對此進行了修訂，并發(fā)布了新的“分部報告”；年國際會計準(zhǔn)
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容包括征求意見稿第條“如果母公司的會計報表和合并會計報表一并提供，則只需在合并會計報表的基礎(chǔ)上提供分部報告信息”以及第條“企業(yè)應(yīng)列示按報告分部披露的信息和在合并會計報表或企業(yè)會計報表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況”；明確了這一立足點，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報告的編制和披露要建立在對整個企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報告分布的確定、分部報告主要項目的確認與計量、分部信息的披露等都只是作為一個過程、一種手段而存在，分部報告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對整個企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及發(fā)展趨勢作出更好的評估。
　　三、關(guān)于分部報告的信息質(zhì)量特征和披露原則
　　分部信息涉及的最主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性和可比性。對于相關(guān)性，的看法是“當(dāng)資料通過幫助使用者評估過去、現(xiàn)在或未來的事件或者通過確證或糾正使用者過去的評價，影響到使用者的經(jīng)濟決策時，資料就具相關(guān)性”。我國對相關(guān)性的定義比較寬泛，輔導(dǎo)教材《會計》對相關(guān)性是這樣定義的：“相關(guān)性原則所說的相關(guān)，是指與決策有關(guān)，有助于決策，如果會計信息提供以后，對經(jīng)濟決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性”。對于信息的可靠性，認為是可證實性和如實描述�？煽啃栽瓌t在我國又稱為客觀性原則。對于可比性，認為它包含三個方面的意思，一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報表項目間的一致性。而我國一般所講的可比性僅包括第一個含義。保持各期間的一貫性在我國稱為一貫性原則。至于報表項目的一致性，目前還未納入到我國的會計信息的一般原則中去。一般說來，信息的有用性是相關(guān)性、可靠性和可比性的效用函數(shù)。在該效用函數(shù)中，相關(guān)性、可靠性與可比性并非是相互獨立的變量，因此，為了保證效用最大化，人們不得不經(jīng)常在這三者之間進行權(quán)衡，作出取舍。分部報告準(zhǔn)則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一問題。最初分部劃分是參照政府或其它權(quán)威機構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)或產(chǎn)品分類進行的，考慮到同一行業(yè)風(fēng)險和報酬大致相同，信息使用者也能從工商出版物、政府統(tǒng)計資料等中獲取行業(yè)狀況的信息，因此，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)有利企業(yè)間進行比較，可比性較強。但由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)往往太寬泛，導(dǎo)致公司管理當(dāng)局在劃分分部時存在很大自主權(quán)，也承認“盡管對企業(yè)經(jīng)營活動進行分類有多種體系，產(chǎn)業(yè)分布的確定主要還是依賴于管理當(dāng)局的判斷”，分部信息可比性的提高是以降低信息的相關(guān)性和可靠性作為代價的。為此，年發(fā)布了，要求對分部的劃分采用“管理法”，即讓企業(yè)分部報告與內(nèi)部報告保持一致，企業(yè)在對外報告中所劃分的分部，應(yīng)該與向企業(yè)高層管理部門（或董事會）報告時所做的劃分相一致。認為“管理法”能夠提高投資者對公司經(jīng)營活動中出現(xiàn)的風(fēng)險和報酬的洞察力，能夠“直面”企業(yè)經(jīng)營者是如何進行經(jīng)營管理、如何有效利用資源、如何抵御風(fēng)險的，即提高了分部信息的相關(guān)性。同時，以企業(yè)內(nèi)部管理框架作為劃分標(biāo)準(zhǔn)也保證了信息的可靠性。盡管“管理法”可能降低了分部信息在不同企業(yè)間的可比性，但它仍然可以做到：各期間的一貫性、報表項目間的一致性及分部間的可比性。兩相權(quán)衡，“管理法”的優(yōu)點是明顯的。在分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)上，及我國的征求意見稿采用了“風(fēng)險和報酬法”，即按業(yè)務(wù)或地區(qū)承擔(dān)的不同風(fēng)險和報酬作為劃分依據(jù)�！帮L(fēng)險和報酬法”也兼顧了企業(yè)的內(nèi)部管理框架，“企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部對董事會和總經(jīng)理報告的制度，通常是確定企業(yè)面臨的風(fēng)險的主要來源和性質(zhì)以及不同的收益率的基礎(chǔ)，從而也是確定哪種報告形式是主要的，哪種報告是次要的基礎(chǔ)”（，，第段）。筆者認為，“風(fēng)險和報酬法”理論上雖然較完美，但可行性較低。實務(wù)中，企業(yè)很難界定各種業(yè)務(wù)或各個地區(qū)的風(fēng)險和報酬，分部的劃分依賴于管理層的主觀判斷。而且，審計師也無可操作的標(biāo)準(zhǔn)對分部的風(fēng)險和報酬進行驗證，使得企業(yè)能以“不同的風(fēng)險和報酬”為借口而任意操縱分部的劃分，從而降低了分部信息的可靠性和相關(guān)性。同時，若按“風(fēng)險和報酬法”劃分的分部與企業(yè)內(nèi)部報告所做的劃分不一 ……（未完，全文共5976字，當(dāng)前僅顯示2099字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于企業(yè)分部報告理論與實務(wù)的探討》）