論文：地方政府行為、課稅努力與稅收高增長

目錄/提綱：……
一、引言
二、地方政府行為影響稅收增長的作用機(jī)制：一個(gè)簡單模型
（一）基本假設(shè)
（二）稅收征收率決定的理論模型
（三）地方政府行為的基本框架
（四）稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的決定
（五）地方政府在收入上繳中的策略選擇
（六）中央政府的策略選擇分析
三、地方政府行為與課稅努力對稅收增長影響過程的一個(gè)解釋
（一）我國地方政府行為目標(biāo)的分析
（二）分稅制改革前稅收低增長階段的分析
（三）分稅制改革后稅收高增長階段的分析
四、地方政府課稅行為中依然存在的問題
五、結(jié)語
……
論文：地方政府行為、課稅努力與稅收高增長
――兼論稅收管理行為的規(guī)范化

摘要：本項(xiàng)研究嘗試把分稅制改革前稅收低彈性增長的階段，與分稅制改革后的高彈性增長階段納入到一個(gè)統(tǒng)一的分析框架中。將地方政府行為作為基本影響因素，以財(cái)政收入分權(quán)_、企業(yè)財(cái)務(wù)制度、稅收制度等因素為外部變量，通過不同地方政府在收入上繳中的博奕分析，深入分析了地方政府可能運(yùn)用的政策手段及其對課稅努力與稅收增長的影響機(jī)制。以此為基礎(chǔ)，構(gòu)造了地方政府行為影響稅收增長的理論模型，并將其應(yīng)用于對稅收高增長以及稅收管理行為規(guī)范化等問題的解釋。
關(guān)鍵詞：地方政府行為，課稅努力，稅收增長；
一、引言
自1997年以來，我國稅收持續(xù)保持了高彈性增長。從1997到2006年的十年中，有八個(gè)年份的稅收彈性在1.44以上。其中，更有兩個(gè)年份的稅收彈性超過了2.1；即便是稅收彈性最低的2002年也達(dá)到了1.24。從總體情況看，這十年的區(qū)間彈性高達(dá)2.23[1997－2006的稅收彈性分別為1.52、1.53、2.15、2.14、1.88、1.24、1.59、1.45、1.33、1.58。]。在經(jīng)濟(jì)、稅制以及征管這三個(gè)可能導(dǎo)致稅收高增長的因素中，稅制因素幾乎沒有變化。具有明顯增稅作用的稅制調(diào)整只有1999年對居民個(gè)人存款利息恢復(fù)征收個(gè)人所得稅，以及2002年將車輛購置費(fèi)改為車輛購置稅。但從2005年的情況看，即便不考慮諸多減稅措施，這兩個(gè)增稅事項(xiàng)加總還不到全年稅收增收額的10％（高培勇，2006）。顯然，稅制調(diào)整因素并不能成為導(dǎo)致稅收高彈性增長的主因。在經(jīng)濟(jì)因素的作用方面，盡管由于GDP的統(tǒng)
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府的不同分成方案及其政策連續(xù)性問題，對地方政府行為所產(chǎn)生的影響差異后指出，應(yīng)該采用“加強(qiáng)立法提高中央政府的違約成本”以及“降低中央政府的均等目標(biāo)”等措施，提高地方政府的課稅努力。Hemming，Cheasty和Lahiri（1995）以及Treisman（1998）在對總結(jié)蘇東地區(qū)國家轉(zhuǎn)軌時(shí)期財(cái)政收入下滑的實(shí)踐后認(rèn)為，在財(cái)政收入分權(quán)制度以及稅制不夠規(guī)范、缺乏透明性的情況下，征收機(jī)構(gòu)如果由地方政府控制，會(huì)大量出現(xiàn)地方政府支持下的偷逃稅行為，從而導(dǎo)致稅收比率的不斷下滑。李實(shí)和J·奈特（1996）認(rèn)為，財(cái)政承包制把中央和地方政府的財(cái)政利益納入到同一個(gè)分配機(jī)制中，使得二者的利益沖突更加顯性化。在地方政府掌握實(shí)際征收權(quán)的情況下，中央政府確定的收入分成合同，對地方政府的課稅努力很容易產(chǎn)生負(fù)面影響。羅伊·鮑爾（2000）從稅務(wù)官員具有所謂“雙重忠誠”性格的角度，分析了稅務(wù)機(jī)構(gòu)在中央和地方間的歸屬，對于稅收增長的影響問題，強(qiáng)調(diào)了中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以及由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收主體稅種等改革措施，對于保證稅收增長的重要性。許善達(dá)（2000）認(rèn)為，中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收稅種的劃分后，地方政府及其所屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)開始將主要精力投放在小稅種的征收上。這一安排極大地提高了它們對小稅種征收上的課稅努力。郭慶旺和呂冰洋（2006）在提出“分占所有權(quán)”概念的基礎(chǔ)上指出，分占所有權(quán)與比例分成合同同時(shí)引入財(cái)政收入分權(quán)_，是稅收大幅增長的制度保證。
從以上研究成果的主要觀點(diǎn)看，他們大都側(cè)重于財(cái)政收入分權(quán)對于地方政府行為的影響問題。無疑，作為一項(xiàng)對地方政府具有激勵(lì)作用的制度，財(cái)政收入分權(quán)_的具體安排，對于政府課稅努力以及稅收增長有著重要的影響。但這一個(gè)方面的因素，并不能解釋稅收增長中依然存在的“不合理”現(xiàn)象，比如地方政府為招商引資而以各種形式擅自減免地方稅的情況還時(shí)有發(fā)生[詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理檢查開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》，國稅發(fā)〔2004〕9號(hào)通知。]。
本文認(rèn)為，財(cái)政收入分權(quán)_之所以影響稅收增長，其根源在于地方政府與中央政府在目標(biāo)上存在差異，以及由此導(dǎo)致的它們在課稅努力上的不同選擇。也就是說，并不是因?yàn)樨?cái)政收入分權(quán)_變了，才導(dǎo)致地方政府行為目標(biāo)的改變。而是地方政府本來就有這樣的目標(biāo)，財(cái)政收入分權(quán)_作為外部條件，只會(huì)加劇或減緩其行為目標(biāo)對于課稅努力與稅收增長的不利影響。為此，本文嘗試以地方政府和中央政府的目標(biāo)差異為基點(diǎn)，將政府課稅努力區(qū)分為中央政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力與地方政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力，并把財(cái)政收入分權(quán)_作為外生變量引入進(jìn)來，對地方政府的行為選擇及其對政府課稅努力與稅收增長的影響進(jìn)行理論分析。而后，將理論分析中得到的結(jié)論，應(yīng)用于我國稅收高增長問題的解釋。
二、地方政府行為影響稅收增長的作用機(jī)制：一個(gè)簡單模型
地方政府行為對政府課稅努力與稅收增長影響，主要通過其對稅收征收率的影響來發(fā)揮作用。為此，我們建立了一個(gè)地方政府行為影響稅收征收率的理論模型：
（一）基本假設(shè)
假定經(jīng)濟(jì)中存在一個(gè)中央政府、兩個(gè)地方政府以及分屬于中央政府和兩個(gè)地方政府的三個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)這三類主體。本文對他們的主要目標(biāo)及其行為策略假設(shè)如下：(1)中央政府的以加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和人均財(cái)政支出均等化為主要目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)第一個(gè)目標(biāo)，中央政府需要對地方政府提供一種分權(quán)性制度安排，賦予地方政府一定的權(quán)限，并以各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度作為地方政府官員晉升的主要考核指標(biāo)，以此來調(diào)動(dòng)地方政府官員的積極性。為了實(shí)現(xiàn)第二個(gè)目標(biāo)，中央政府又要實(shí)施“鞭打快牛”的政策，傾向于從經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快、財(cái)政收入多的地區(qū)獲得更多的收入份額。(2)地方政府官員將本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度作為其主要目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)晉升的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，地方政府一方面需要獲取更多的財(cái)力，提高本地區(qū)包括基礎(chǔ)設(shè)施在內(nèi)的公共品提供水平，另一方面又希望提供稅收減免等優(yōu)惠政策，以吸引外來投資。各地政府官員之間是一種相互競爭的關(guān)系。一個(gè)地方的政府官員會(huì)利用所有可能的手段，來取得更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)績，從而在地方政府競爭中獲得優(yōu)先的次序。(3)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管效率決定于其課稅努力及其征管的技術(shù)能力。本文假定前者主要取決于政府對其采取的激勵(lì)措施；后者則取決于稅制的繁簡程度以及技術(shù)手段。為了簡化問題的分析，本文假定中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有相同水平的征收能力。
（二）稅收征收率決定的理論模型
本文假定全部稅收收入分為由中央政府征收的部分，以及由地方政府征收的部分。據(jù)此，我們構(gòu)造了如下稅收征收率的決定公式：
(1.1) ;
（1.2）; （1.3）
：全部稅收收入的征收率，即實(shí)際征收額與法定稅收額之比；：地方政府負(fù)責(zé)征收的稅收在全部稅收中所占比重；：地方政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收率；：中央政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收率；：中央政府的課稅努力函數(shù)；：中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力函數(shù)； ：地方政府的課稅努力函數(shù)；：地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力函數(shù)；：地方政府的利益目標(biāo)；：中央政府的利益目標(biāo)；：稅務(wù)官員所享受政治、經(jīng)濟(jì)待遇中中央政府提供部分所占的比重；：稅務(wù)官員所享受政治、經(jīng)濟(jì)待遇中地方政府提供部分所占的比重；：中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收能力。
0<，<1；0<，<1；
根據(jù)（1.1）式、（1.2）式和（1.3）式，全部稅收收入的征收率，決定于地方政府的征收率與中央政府征收率的加權(quán)平均。中央政府負(fù)責(zé)部分與地方政府負(fù)責(zé)部分在征收率上是否存在差異，主要決定于中央政府的課稅努力與中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的乘積，是否同地方政府課稅努力與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的乘積存在差異。
中央政府作為整個(gè)國家的代表，其所制定的政策更傾向于從全國整體利益出發(fā)。由于 ……（未完，全文共16831字，當(dāng)前僅顯示3027字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：地方政府行為、課稅努力與稅收高增長》）