稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策研究

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策研究

_龔晨

摘要

隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)進(jìn)程的加快,稅制改革逐漸深入,稅源管理朝著科學(xué)化、精細(xì)化的方向發(fā)展,稅收?qǐng)?zhí)法定位以及執(zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的改變,這使新時(shí)期的稅收工作面臨著諸多新問(wèn)題、新情況以及新挑戰(zhàn)。與此同時(shí),由于我國(guó)稅收法制建設(shè)還不完善、稅收征管體系尚不健全、稅務(wù)干部執(zhí)法水平參差不齊、納稅人_意識(shí)R益增強(qiáng)等客觀因素依然存在,使得一些過(guò)去稅收?qǐng)?zhí)法中的隱性風(fēng)險(xiǎn)逐漸暴露出來(lái),增大了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。如何進(jìn)一步規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法,提高執(zhí)法水平,規(guī)避稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),已成為當(dāng)前稅務(wù)執(zhí)法部門迫在眉睫的問(wèn)題。因此研究這一問(wèn)題具有重要的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。
本文試圖從分析風(fēng)險(xiǎn)理論入手,通過(guò)劃分稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類、找出其產(chǎn)生的原因、并結(jié)合工作實(shí)際提出有效防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的辦法和措施,以期在嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策與更好地為納稅人服務(wù)之間找到平衡點(diǎn),實(shí)現(xiàn)治稅合法、服務(wù)優(yōu)質(zhì)這一雙贏局面,充分發(fā)揮稅收事業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)和促進(jìn)作用。
本文在結(jié)構(gòu)上共分為六章。其中第一章為導(dǎo)論;第二章為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述;第三章為我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況;第四章為產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析;第五章為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策措施;第六章為結(jié)論與展望。
本文針對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和管理現(xiàn)狀,擬從科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、正確采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、積極優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法主體建設(shè)、建立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制等方面,提出進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)稅收管理,防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策。
關(guān)鍵詞:國(guó)家稅收;執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理

目錄
第1章
導(dǎo)論 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的和意義 2
1.2.1研究0的 2
1.2.2 石if究意乂 2
1.3研究?jī)?nèi)容和方法 2
1.3.1研究(?容 3
1.3.2研究方法 3第2章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述 5
2.1風(fēng)險(xiǎn)的基本理論 5
2.2稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義 5
2.3稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類分析 6
2.3.1以引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的行政行為為標(biāo)準(zhǔn) 6
2.3.2以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀意識(shí)狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn) 6
2.3.3以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素為標(biāo)準(zhǔn) 7
2.3.4以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法人員的個(gè)人的因素為標(biāo)準(zhǔn) 7
2.3.5以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn) 7
2.3.6以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)可能承擔(dān)的法律責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn) 7
2.4稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的法律后果分析 8
2.4.1行政責(zé)任 8
2.4.2刑事責(zé)任 9
2.4.3民事責(zé)任 9第3章我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況 10
3.1風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論 10
3.2我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)展情況 11
3.2.1風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)有所提升,但全局性不強(qiáng) 11
3.2.2風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)初步設(shè)立,但專業(yè)性不強(qiáng) 11
3.2.3風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制逐步形成,但全面性不夠 12
3.2.4風(fēng)險(xiǎn)管理手段不斷增多,但針對(duì)性不夠 12第4章產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析 14
4.1稅收法律體系不完備帶來(lái)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 14
4.1.1稅收法律立法層級(jí)較低,執(zhí)法依據(jù)不夠明確 14
4.1.2涉稅規(guī)定內(nèi)容紛繁龐雜,變動(dòng)調(diào)整頻率加快 14
4.1.3某些稅法規(guī)定不甚科學(xué),實(shí)際工作難度加大 14
4.2內(nèi)部管理_不完善導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 15
4.2.1規(guī)范性文件制定不嚴(yán)謹(jǐn),審查機(jī)制不夠健全 15
4.2.2內(nèi)部考核指標(biāo)過(guò)于嚴(yán)格,影響實(shí)際操作效果 15
4.2.3內(nèi)部協(xié)調(diào)配合機(jī)制不暢,形成稅收?qǐng)?zhí)法盲區(qū) 16
4.3執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) 17
4.3.1依法治稅觀念不強(qiáng) 17
4.3.2稅收業(yè)務(wù)水平不高 17
4.3.3綜合素質(zhì)能力不夠 17
4.3.4防腐拒變能力不足 18
4.4稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略2501字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
情,在結(jié)合工作實(shí)際以及現(xiàn)有國(guó)內(nèi)外研究成果,對(duì)如何有效地防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)提出自己的建議。
本論文的分析路線遵循“提出問(wèn)題——分析問(wèn)題——解決問(wèn)題”的邏輯思路。
本文研究的技術(shù)路線是:文獻(xiàn)閱讀一"4土?xí)?a href=http://jey722.cn/0c/29/index.html>調(diào)研一"^對(duì)搜集到的資料進(jìn)行加工處理一"^運(yùn)用理論對(duì)資料進(jìn)行分析研究一"4導(dǎo)出結(jié)論并完成學(xué)位論文。

2、篇章結(jié)構(gòu)。本文共分六章,其中第一章為導(dǎo)論。對(duì)論文的選題背景和目的進(jìn)行了說(shuō)明,并介紹了本文的研究?jī)?nèi)容和研究方法。第二章是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述。主要運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和稅收學(xué)理論對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義進(jìn)行較準(zhǔn)確的定義,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類進(jìn)行了切合實(shí)際的分析。第三章是我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況。通過(guò)資料搜集,對(duì)我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀進(jìn)行了歸納,并對(duì)防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)稅收管理中的地位、作用及意義進(jìn)行較深入、系統(tǒng)的論述。第四章是產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素分析。本章對(duì)造成執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行探究,得出稅收法律體系不完備、內(nèi)部管理_不完善、執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺、稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境不健全以及監(jiān)督制約途徑多樣化等造成稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。第五章是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策措施。在充分借鑒國(guó)外一些國(guó)家特色做法的基礎(chǔ)上,根據(jù)新形勢(shì)下防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的要求,提出科學(xué)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、正確采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、積極優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法主體建設(shè)、建立執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制等進(jìn)一步強(qiáng)化我國(guó)稅收管理,防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策。第六章是結(jié)論與展望。對(duì)本文的研究結(jié)果進(jìn)行了一個(gè)總結(jié),并分析不足和缺陷,為今后的研究工作確定方向。

1.3.2研究方法
1、文獻(xiàn)資料研究法:通過(guò)大量閱讀該學(xué)術(shù)領(lǐng)域最新的理論研究成果,可以對(duì)該研究對(duì)象的發(fā)展和沿革,以及當(dāng)前普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題有一個(gè)更加宏觀而清晰的了解,這是本文采用的最重要的理論工具。

2、社會(huì)調(diào)查法:在導(dǎo)師的指導(dǎo)下,結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),針對(duì)我國(guó)目前稅務(wù)執(zhí)法中存在的現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入調(diào)研,掌握客觀情況,深入了解稅收管理中存在的主要問(wèn)題以及不和諧的實(shí)情,從而為學(xué)位論文的撰寫提供真實(shí)可靠的資料來(lái)源。

3、比較研究法:本文從國(guó)外、國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角對(duì)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的做法進(jìn)行分析、比較和借鑒,在此基礎(chǔ)上,得出符合有中國(guó)特色的防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的做法。

4、案例分析法:本文在研究過(guò)程中通過(guò)實(shí)際涉稅案件的處理來(lái)進(jìn)一步分析問(wèn)題和論證觀點(diǎn)。

5、定量分析法。本文綜合運(yùn)用參數(shù)的區(qū)間估計(jì)、方差分析法、綜合指數(shù)法等統(tǒng)計(jì)分析法及層次分析法,對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)衡量、績(jī)效評(píng)價(jià)等核心環(huán)節(jié)通過(guò)建立模型進(jìn)行定量分析,有針對(duì)性地搭建執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理的識(shí)別體系,為加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理提供科學(xué)的方法支持。
第2章稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)理論概述
2.1風(fēng)險(xiǎn)的基本理論人類的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)由來(lái)已久�！暗溬飧Ｖ�,福兮禍之所伏”,“是故,君子安而不忘危,存而不忘亡,治而不忘亂,是以,身安而國(guó)家可保也”,“如履薄冰、如臨深淵”,“治之于未亂,備之于未形,為之于未有,防患于未然”等等,都是我國(guó)傳統(tǒng)文化中對(duì)于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知以及預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。近年來(lái),隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的不斷加速建立以及社會(huì)文明的円益進(jìn)步,理論界對(duì)于什么是風(fēng)險(xiǎn)及如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的理論研究?jī)乙嬖黾�。近現(xiàn)代關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)一詞的理解,各家的觀點(diǎn)也是不盡相同。在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》(2005年6月第5版,商務(wù)出版社出版)中,將“風(fēng)險(xiǎn)”定義為“可能發(fā)生的危險(xiǎn)”。1895年,美國(guó)學(xué)者海恩斯在其所著的《經(jīng)濟(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)》一書中,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是“損害或損害發(fā)生的可能性”。
19世紀(jì)初,美國(guó)學(xué)者威廉斯將風(fēng)險(xiǎn)定義為“在某個(gè)特定狀態(tài)下和特定時(shí)間內(nèi)可能發(fā)生的結(jié)果的變動(dòng)”。朱淑真在總結(jié)各種風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)的基礎(chǔ)上,也把風(fēng)險(xiǎn)定義為“風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi),由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失的大小及各種損失發(fā)生可能性的大小?”。上述國(guó)內(nèi)外的各家觀點(diǎn)雖表述不同,但都揭示了風(fēng)險(xiǎn)基本的核心含義——即“未來(lái)結(jié)果的不確定性或損失”。因此本文認(rèn)為,風(fēng)險(xiǎn)是指在未來(lái)可能發(fā)生的,與某一事件預(yù)期結(jié)果偏離的可能性,而且是一種能夠帶來(lái)?yè)p失的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)是一種可能發(fā)生的危險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)的大小本質(zhì)上取決于損失發(fā)生的概率及損失發(fā)生后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)防范是指組織通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量,有目的、有意識(shí)地通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和檢查等手段來(lái)阻止風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生,最大程度削弱損失發(fā)生的影響程度,以獲取最大利益的一種管理活動(dòng)。

2.2稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的定義稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)的熱門話題。筆者在近年的工作中越來(lái)越深刻地感受到,稅務(wù)干部“三怕”的心態(tài)愈來(lái)愈重,即一怕當(dāng)專管員、征收員、稽查員,二怕在征管一線工作,三怕與納稅人打交道。這與過(guò)去那種人人爭(zhēng)當(dāng)專管員,都想從事一線稽查,認(rèn)為專管員權(quán)利大、實(shí)惠多的想法背道而馳。究其緣由,不難發(fā)現(xiàn),主要在于現(xiàn)在全社會(huì)法制意識(shí)增強(qiáng)了,對(duì)執(zhí)法部門要求更高了,監(jiān)督檢查的力度加大了,稅務(wù)干部生怕執(zhí)法不到位或不正確,而受到行政甚至刑事追究。理性分析這種現(xiàn)象,筆者認(rèn)為這是社會(huì)進(jìn)步的體現(xiàn),是邁向法制社會(huì)、實(shí)現(xiàn)依法治稅過(guò)程中出現(xiàn)的正�，F(xiàn)象。但同時(shí)必須對(duì)此高度重視,采取有力措施加以消除。所以近年來(lái),對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)及其防范方法的探索在系統(tǒng)內(nèi)風(fēng)潮涌起,甚至在稅務(wù)系統(tǒng)之外,也有許多熱心人在潛心研究。對(duì)什么是稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn),稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的種類等問(wèn)題,研究結(jié)果也是百花齊放,百家爭(zhēng)鳴。
從筆者目前收集的資料來(lái)看,在當(dāng)前的學(xué)術(shù)界,關(guān)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)還沒(méi)有形成一個(gè)相對(duì)一致的定義,但綜合風(fēng)險(xiǎn)理論和相關(guān)法律規(guī)定,被大眾普遍接受的一個(gè)觀點(diǎn)是:所謂稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責(zé)過(guò)程中,未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章要求的行為執(zhí)法、未履行或者未完全履行法定職責(zé),或履行職責(zé)過(guò)程中侵犯、損害了國(guó)家和人民群眾的利益,致使國(guó)家和稅收管理相對(duì)人的合法權(quán)益受到損害,依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不利法律責(zé)任的潛在危險(xiǎn)。

2.3稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類分析對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的分析,還可以從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類的角度對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步探討。依據(jù)形式邏輯學(xué)的原理,對(duì)事物的種類進(jìn)行分類,最主要的是研究分類的標(biāo)準(zhǔn)。依據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn),同一事物可以從不同觀點(diǎn)角度進(jìn)行分類,存在多種分類方式。稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)種類的分析,也遵循同樣的原理。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),我們可以對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行以下分類:
2.3.1以引發(fā)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的行政行為為標(biāo)準(zhǔn)可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾種情形:一是稅收?qǐng)?zhí)法超越職權(quán)的風(fēng)險(xiǎn);二是稅收?qǐng)?zhí)法程序違法的風(fēng)險(xiǎn);三是稅收?qǐng)?zhí)法侵權(quán)的風(fēng)險(xiǎn);四是稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn);五是案件定性不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn);六是證據(jù)收集不充分、不合法的風(fēng)險(xiǎn);七是_裁量權(quán)濫用的風(fēng)險(xiǎn);八是行政復(fù)議處理不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn);九是稅務(wù)執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀意識(shí)狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主觀意識(shí)狀態(tài)為標(biāo)準(zhǔn),可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為主觀故意產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和主觀過(guò)失產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。前者如索賄受賄、徇私舞弊、濫用職權(quán)導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn);后者如疏于管理、玩忽職守、推讀扯皮導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)0
2.3.3以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素為標(biāo)準(zhǔn)以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素為標(biāo)準(zhǔn),可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為系統(tǒng)內(nèi)因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)外因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。前者如由于稅收規(guī)范性文件的制定不嚴(yán)謹(jǐn)、執(zhí)行不嚴(yán)格導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),后者為系統(tǒng)外非正常原因?qū)е碌娘L(fēng)險(xiǎn),如政府相關(guān)部門各自為政、支持不夠,司法機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策、稅收會(huì)計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部崗位職責(zé)理解偏差等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)等。

2.3.4以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)法人員的個(gè)人的因素為標(biāo)準(zhǔn)以產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)人員個(gè)人的因素為標(biāo)準(zhǔn),可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為以下三種:一是缺乏責(zé)任心而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)為執(zhí)法經(jīng)常疏忽大意,馬虎不認(rèn)真,粗心不細(xì)致,不負(fù)責(zé)任等而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn);二是執(zhí)法不嚴(yán)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),主要表現(xiàn)為不能嚴(yán)格執(zhí)法,執(zhí)法隨意性大,處罰不當(dāng)?shù)犬a(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn);三是執(zhí)法水平不夠高而引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),例如,執(zhí)法程序不清楚,使用稅務(wù)文書及引用法律條文錯(cuò)誤,職責(zé)履行不到位等而誘發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.5以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)旳環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn),可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為稅務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)、稅款征收的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政復(fù)議的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)行政訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.6以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)可能承擔(dān)的法律責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn)以稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)后可能承擔(dān)的法律責(zé)任為標(biāo)準(zhǔn),可以將稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)分為承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。承擔(dān)行政責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)主要包括被過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究或被行政處分而承擔(dān)不利后果的風(fēng)險(xiǎn)。承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn),一是被認(rèn)定為貪污賄賂方面的犯罪而被追究刑事責(zé)任承擔(dān)不利后果的風(fēng)險(xiǎn),二是被認(rèn)定為瀆職方面的犯罪而被追究刑事責(zé)任擔(dān)不利后果的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的法律后果分析稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的法律后果,應(yīng)當(dāng)符合以下三個(gè)條件:一是稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的行為與法律和制度發(fā)生偏差;二是執(zhí)法人員行為的偏差給國(guó)家或納稅人的利益造成了損失而損失被發(fā)現(xiàn);三是執(zhí)法人員的行為被認(rèn)定為違法且被認(rèn)定為應(yīng)當(dāng)追究法律責(zé)任。該法律責(zé)任包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任三大類。

2.4.1行政責(zé)任行政責(zé)任是指行政法律關(guān)系主體由于違反行政法律規(guī)范而依法應(yīng)承擔(dān)的限制性法律后果。行政法律關(guān)系的主體既包括行政主體,也包括行政管理相對(duì)人。
但從稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)分析,我們分析行政責(zé)任,是指行政主體的工作人員即稅務(wù)工作人員出現(xiàn)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)可能應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。具體包括被過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究或者被行政處分所承擔(dān)的不利后果。

1.稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究。稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為的責(zé)任人給予行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒的活動(dòng)。稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一種行政紀(jì)律責(zé)任,包括行政處理和經(jīng)濟(jì)懲戒兩種方式。行政處理包括批評(píng)教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格等懲戒措施。批評(píng)教育的處理形式要書面記載并附卷。責(zé)令待崗期限為一至六月,待崗人員需接受適當(dāng)形式的培訓(xùn)后方可重新上崗。取消執(zhí)法資格期限為一年,被取消執(zhí)法資格人員需要接受適當(dāng)形式的培訓(xùn)后方可重新取得執(zhí)法資格。
經(jīng)濟(jì)懲戒包括扣發(fā)一定數(shù)額的獎(jiǎng)金或崗位津貼的措施。經(jīng)濟(jì)懲戒的具體數(shù)額,由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局規(guī)定。具體哪些執(zhí)法過(guò)錯(cuò)應(yīng)當(dāng)被過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究,國(guó)家稅務(wù)總局的《稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》都有明確規(guī)定。

2.行政處分。是指公務(wù)員因違背公務(wù)員法和其他公務(wù)員管理法規(guī)而應(yīng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任。稅務(wù)工作人員多數(shù)為公務(wù)員,在履職過(guò)程中如果違反公務(wù)員法的規(guī)定,以及違反稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則、行政處罰法、行政復(fù)議法、行政許可法等法律的有關(guān)規(guī)定,依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的,都要受到行政處分。這種行政法律責(zé)任在我國(guó)的《公務(wù)員法》中有明確的規(guī)定,具體包括警告、記過(guò)、記大過(guò)、降級(jí)、撤職、開除六種行政法律責(zé)任。

2.4.2刑事責(zé)任刑事責(zé)任是依據(jù)國(guó)家刑事法律規(guī)定,行為人實(shí)施刑法禁止的行為所必須承擔(dān)的法律后果。這種法律后果主要是受到刑事處罰,包括主刑和附加刑兩種。
主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑五種;附加刑有包括罰金、剝奪政治權(quán)利和沒(méi)收財(cái)產(chǎn)三種刑罰。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)工作人員而言,被追究刑事責(zé)任而受到刑事處罰,是由于其行為構(gòu)成稅收職務(wù)犯罪而被追究。稅收職務(wù)犯罪是指稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員利用職務(wù)上的便利,非法占有數(shù)額較大的公共財(cái)物或收受他人財(cái)物或違背職責(zé)給國(guó)家造成嚴(yán)重?fù)p失,應(yīng)受刑罰處罰的行為?。從犯罪構(gòu)成角度來(lái)說(shuō),稅收職務(wù)犯罪的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員,包括稅務(wù)機(jī)關(guān)的公務(wù)員和其他履行公務(wù)的人員;稅收職務(wù)犯罪所侵犯的客體是稅收征管秩序和稅收征管活動(dòng),或者稅務(wù)工作人員職務(wù)的廉潔性;稅收職務(wù)犯罪的客觀方面一般包括實(shí)施的犯罪行為(也包括不作為)和造成的危害結(jié)果,不同的犯罪表現(xiàn)不一;稅收職務(wù)犯罪的主觀方面有兩種情形:一是主觀故意,多數(shù)稅收職務(wù)犯罪的主觀方面都是故意的。二是主觀上存在過(guò)失,玩忽職守罪的主觀方面就屬于過(guò)失。從分類的角度來(lái)說(shuō),稅收職務(wù)犯罪主要分為兩類:一是貪污賄賂方面的犯罪,包括貪污罪、挪用公款罪、巨額財(cái)產(chǎn)來(lái)源不明罪、隱瞞_存款罪、私分國(guó)有資產(chǎn)罪、私分罰沒(méi)財(cái)物罪、受賄罪、單位受賄罪等。二是瀆職方面的犯罪,包括徇私舞弊不征、少征稅款罪、狗私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪和違法提供出口退稅憑證罪等。

2.4.3民事責(zé)任民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)指的是稅收管理人員在円常稅收?qǐng)?zhí)法行為違反了民法條例,所應(yīng)承擔(dān)由此帶來(lái)的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),這種責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)從我們?nèi)粘９ぷ髦衼?lái)看主要涉及的是經(jīng)濟(jì)賠償,也就是讓出現(xiàn)執(zhí)法偏差的人員承擔(dān)適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)補(bǔ)償以使其增強(qiáng)工作責(zé)任心。事實(shí)上這種民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)還有涉及以下許多種情形,如稅收?qǐng)?zhí)法主體的執(zhí)法行為不當(dāng),從而造成納稅人民事權(quán)利方面的利益受損。按照我國(guó)民法中相應(yīng)的應(yīng)該承擔(dān)的各類責(zé)任,還應(yīng)給予明確的、清晰的責(zé)任劃分。當(dāng)前我國(guó)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法造成的民事責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)還不夠全面,應(yīng)該對(duì)這個(gè)薄弱環(huán)節(jié)多加完善。
第3章我國(guó)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)管理情況
3.1風(fēng)險(xiǎn)管理的基本理論風(fēng)險(xiǎn)管理起源于美國(guó),1952年美國(guó)學(xué)者格拉爾在其調(diào)查報(bào)告《費(fèi)用控制的新時(shí)期——風(fēng)險(xiǎn)管理》中首次提出并使用了風(fēng)險(xiǎn)管理一詞,到了 19世紀(jì)60 ……（未完，全文共39050字，當(dāng)前僅顯示7023字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范對(duì)策研究》）