對我國稅收安排及地方分稅制改革的思考

目錄/提綱：……
一、我國稅收制度的基本架構(gòu)
二、現(xiàn)行稅制存在的問題
（一）稅種體系與經(jīng)濟社會發(fā)展不相適應(yīng)
（二）地方稅制度體系有待完善
（三）稅收立法和制度建設(shè)相對滯后
一是稅收立法缺乏協(xié)調(diào)性
三是地方稅收立法權(quán)缺乏應(yīng)有的制度安排
三、進一步深化地方分稅制改革的基本思路
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對我國稅收安排及地方分稅制改革的思考

一、我國稅收制度的基本架構(gòu)
我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重為雙主體，其他稅制配合發(fā)揮作用的稅制體系。目前主要稅收種類大致有19個，按征稅對象的性質(zhì)分為：流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）、所得稅（如企業(yè)所得稅、個人所得稅）、資源稅（如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅）、行為稅（如印花稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、燃油稅、船舶噸稅、煙葉稅、停征的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）、財產(chǎn)稅（如房產(chǎn)稅，契稅、車船稅）。按稅收與價格的關(guān)系分為：價內(nèi)稅（如消費稅）和價外稅（如增值稅）。按稅負是否轉(zhuǎn)嫁分為：直接稅（如所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅等）和間接稅（如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等）。按稅收管理和使用權(quán)限分為：中央稅（如消費稅、關(guān)稅）、地方稅（如營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地
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消費稅和營業(yè)稅三稅的附加，加之稅率較低，難當(dāng)?shù)胤蕉愔黧w稅種的大任。至于財產(chǎn)稅，由于收入規(guī)模太小，改革滯后，將其培育成地方稅主體稅種尚需時日。
（三）稅收立法和制度建設(shè)相對滯后。一是稅收立法缺乏協(xié)調(diào)性。還沒有建立起由稅收基本法統(tǒng)率、實體法與程序法相協(xié)調(diào)、各層次稅收法律法規(guī)相一致的有機體系，難以擔(dān)負調(diào)控和監(jiān)督宏微觀經(jīng)濟運行、維護社會公平的重任。二是稅收立法層次偏低，條例、暫行性條例、規(guī)章、臨時性政策過多，導(dǎo)致稅收執(zhí)法總體上偏軟，造成稅法的內(nèi)在統(tǒng)一性和穩(wěn)定性不強，給稅收征管及稅收功能發(fā)揮帶來根源上的制約。三是地方稅收立法權(quán)缺乏應(yīng)有的制度安排。雖然在分稅制下安排了轉(zhuǎn)移支付制度，但中央高度集中稅收立法權(quán)，地方幾乎沒有任何政策制定權(quán)力，在及時、有效調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展上，地方政府難有作為。“十二五”時期，我國稅制改革，以構(gòu)建有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度為目標，進一步優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，建立和完善以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種，財產(chǎn)稅、環(huán)境資源稅及其他特定目的稅相協(xié)調(diào)，多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次調(diào)節(jié)的復(fù)合稅種體系。強化稅收法制，健全稅收籌集財政資金、調(diào)節(jié)收入分配和調(diào)控宏觀經(jīng)濟的三大功能，建立健全稅收基本制度、稅收政策體系和稅收征管機制三位一體的稅收_機制。
三、進一步深化地方分稅制改革的基本思路
我國1994年的分稅制改革，建立了以分稅制為基礎(chǔ)的分級財政_框架。中央和省實現(xiàn)了分稅制框架，但是省以下還有四級政府，卻未能進入分稅制狀態(tài)。中央地方共享稅和地方稅，如何在地方政府四個層級中劃分，當(dāng)時稅改方案中并沒有規(guī)定。實踐中各地采取不同的辦法，較通行的做法是，原有的地方稅收仍按原收入級次劃分，地方與中央的共享稅收實行省與市(州)縣按比例分成。因為從地方稅收入結(jié)構(gòu)看，除營業(yè)稅外，占比較大的稅種主要還是共享稅，而財產(chǎn)行為稅稅種多，收入規(guī)模較小，占比只有12％左右。所以可以說，省以下的分稅制實際上是分成制，不是徹底的分稅制。在現(xiàn)有的稅收_下，必然會導(dǎo)致縣鄉(xiāng)財政困難和“土地財政”等問題。
分稅制的本質(zhì)要求是財權(quán)分割，有幾級政府就應(yīng)按稅種劃分方法分配財政資金，并各自具有一定程度的獨立運轉(zhuǎn)能力。但目前的地方稅稅種規(guī)模小，主體稅種少，各個稅種收入的高度不均衡，要在省以下的四級政府再完整地按稅種劃分收入困難較大�，F(xiàn)在有人提出將稅源在五級政府間劃分改為在中央、省、縣三級政府間劃分相對容易些，措施是全面推進“省直管縣”財政_，并輔之以“鄉(xiāng)財縣管”_，逐步將政府財政層級從五級簡化為二級，實現(xiàn)在“中央省市（州）縣”三級框架下，明確“一級政府，一級事權(quán)，一級財權(quán)，一級稅基，一級產(chǎn)權(quán)，一級舉債權(quán)”的原則。如果是這樣，那么，目前推進的“省直管縣”財政管理方式改革或就成了向行政上的“省直管縣”_的探索和過渡。實際上，探索和深化地方分稅制改革，應(yīng)該確定一個基本的思路是，結(jié)合“省直管縣”財政改革，構(gòu)建省級政府以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，市(州)縣政府以財產(chǎn)稅和資源稅為主體，以行為稅、目的稅為輔助的分級次稅種，確立與地方各級政府履行公共服務(wù)職能相匹配結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主體稅種。按照以上思路，需要盡快出臺資源稅改革措施，增強欠發(fā)達地區(qū)自有財力，推動節(jié)約型社會建設(shè)。需要著力推進和完善財產(chǎn)稅制度，在穩(wěn)步推進房產(chǎn)稅改革試點的基礎(chǔ)上，研究開征遺產(chǎn)贈予稅、物業(yè) ……（未完，全文共2768字，當(dāng)前僅顯示1759字，請閱讀下面提示信息。收藏《對我國稅收安排及地方分稅制改革的思考》）