股權轉讓個人所得稅征管對策研究

目錄/提綱：……
一、股權轉讓的特點
（一）股權轉讓具有偶發(fā)性
（二）股權轉讓價格具有主觀性，且涉及金額數(shù)額較大
（三）股權轉讓形式呈現(xiàn)多樣性
二、有關股權轉讓涉及個人所得稅稅收政策的規(guī)定
（一）一般規(guī)定
3、股權轉讓個人所得稅扣繳義務人規(guī)定
（二）特殊規(guī)定
三、股權轉讓征收管理現(xiàn)狀分析
（一）股權轉讓真實性無法核實
一是轉讓價格的真實性
二是轉讓時間的真實性
三是轉讓真實性
（二）股權轉讓價格偏低無法核定
（三）股權轉讓的稅收前置機制未嚴格執(zhí)行
四、加強股權轉讓征收管理的措施
（一）加強股權轉讓所得征收個人所得稅相關政策的宣傳和指導
（二）加強部門溝通協(xié)調(diào)，建立完善股權轉讓稅收前置機制
（三）引入評估中介，建立股權轉讓評估機制
（四）進一步完善征管系統(tǒng)功能，建立詳細的自然人股東登記查詢體系
（五）暢通舉報渠道，加強股權轉讓的外部監(jiān)督和查處力度
五、幾點建議
（一）建立健全個人信用體系
（二）建立評估機構的準入制度
（三）規(guī)定股權轉讓交易的所得支付原則
（四）建立聯(lián)控機制，加強反避稅管理
……
股權轉讓個人所得稅征管對策研究

隨著經(jīng)濟飛速發(fā)展、投資渠道的多元化，非上市公司股權轉讓行為越來越普遍，轉讓形式日趨復雜，雖然國家稅務總局曾就股權轉讓所得征收個人所得稅的問題多次出臺文件加以規(guī)范，但由于個人股權轉讓的隱蔽性較強，轉讓雙方利用當前個人信用制度和稅收政策的不完善性來逃避繳納稅款的現(xiàn)象時有發(fā)生。實際征管過程中，股權轉讓個人所得稅入庫率較低，如何加強股權轉讓個人所得稅征收管理是擺在基層分局面前的一道難題。

一、股權轉讓的特點

目前股權轉讓的表現(xiàn)形式眾多，但通過分析股權轉讓的一般行為，仍然可以發(fā)現(xiàn)其中蘊含的一般規(guī)律：

（一）股權轉讓具有偶發(fā)性。對股權轉讓的主體而言，并不存在股東性別、年齡等個體因素，股權轉讓的主體總體上呈現(xiàn)無規(guī)律分布；對轉讓客體而言，企業(yè)經(jīng)營狀況的因素對股權轉讓的影響也并不明顯；對轉讓的發(fā)生時間而言，企業(yè)成立的時間長短對股權轉讓也無明顯影響。綜上所述，盡管股權轉讓越來越普遍，但無論分析其轉讓的主體、轉讓的客體、轉讓的發(fā)生時間等相關因素，均不能得出股權轉讓的一般規(guī)律，股權轉讓存在相當大的偶發(fā)性。

（二）股權轉讓價格具有主觀性，且涉及金額數(shù)額較大。對于股權轉讓的價格，目前我國并未形成一套行
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：全體股東以轉讓公司全部資產(chǎn)方式將股權轉讓給新股東，原股東取得的股權轉讓所得按“財產(chǎn)轉讓所得”項目征收個人所得稅。原股東根據(jù)持股比例先清收債權，歸還債務后，再對每個股東進行分配，原股東根據(jù)持股比例對股權轉讓收入、債權債務進行分配，原股東承擔的債務不包括應付未付股東的利潤。

2、轉讓股東取得違約金如何繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于個人股權轉讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2006]866號）規(guī)定：股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，按照“財產(chǎn)轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉讓方個人向主管稅務機關自行申報繳納。如果股權沒有轉讓成功，取得的違約金收入不需繳納個人所得稅。

3、收回轉讓的股權分兩種情形繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）規(guī)定，收回轉讓的股權根據(jù)股權轉讓合同是否履行完畢，繳納個人所得稅不同。

4、轉讓改組改制企業(yè)的量化資產(chǎn)股權個人所得稅的征收。
《國家稅務總局關于企業(yè)改組改制過程中個人取得的量化資產(chǎn)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]60號）規(guī)定，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅，但個人將股權轉讓時，應就其轉讓收入額減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按“財產(chǎn)轉讓所得”項目計征個人所得稅。而對職工個人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。需要注意的是，暫緩征稅的前提是集體所有制企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)，暫緩征稅的分配方式是在企業(yè)改制時將企業(yè)的所有資產(chǎn)一次量化給職工個人。根據(jù)稅法規(guī)定，對企業(yè)將資本公積、盈余公積及未分配利潤向個人投資者轉增實收資本，應當按“利息、股息、紅利”項目征收個人所得稅。

三、股權轉讓征收管理現(xiàn)狀分析

（一）股權轉讓真實性無法核實

一是轉讓價格的真實性。由于個人股權轉讓比較隱秘，股權轉讓雙方為了逃避繳納個人所得稅，經(jīng)常會利用平價或低于原價的轉讓不征收個人所得稅的相關規(guī)定，簽訂一份平價或者低于原價轉讓的協(xié)議，私底下又進行其他現(xiàn)金交易，由于信息的不對等性和信用制度的不健全性，稅務機關往往難以查實股權交易是否符合獨立公平交易原則，調(diào)查取證的難度較大；二是轉讓時間的真實性。由于股權轉讓多是自然人與自然人之間進行交易，也有少數(shù)是自然人與法人之間進行交易。交易經(jīng)常私下進行，稅務部門只有在納稅人變更完營業(yè)執(zhí)照到稅務機關變更稅務登記時才知曉相關情況，稅務部分對股權轉讓的時間點無法準確確定，造成難以對股權轉讓行為實施有效監(jiān)管；三是轉讓真實性。部份股權轉讓是私底下交易，有些股權轉讓甚至經(jīng)歷幾次轉讓后，才到稅務局辦理股權變更登記。或者部份已發(fā)生轉讓，但一直沒有辦理變更手續(xù)，稅務局對股權轉讓真實性無法掌握。

（二）股權轉讓價格偏低無法核定

國家稅務總局有文件規(guī)定，對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產(chǎn)份額核定。但在執(zhí)行過程中，基層很難掌握什么情況下是計稅依據(jù)明顯偏低，什么情況下屬于有正當理由，將股權低價或平價轉讓給關聯(lián)方是否屬于正當理由。還有對于部份股權轉讓企業(yè)，非貨幣性資產(chǎn)占到一定比例，基層分局對非貨幣性資產(chǎn)不評估不具有專業(yè)性，造成稅務部門無法對股權轉讓價格偏低進行核定征收。

（三）股權轉讓的稅收前置機制未嚴格執(zhí)行

國稅函[2009]285號文件規(guī)定“股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)�！钡诂F(xiàn)實征管過程中，往往是企業(yè)在工商局辦理股權變更后，才到稅務局辦理稅務變更，股權轉讓的稅收前置機制形同虛設。

四、加強股權轉讓征收管理的措施

（一）加強股權轉讓所得征收個人所得稅相關政策的宣傳和指導

部分納稅人和扣繳義務人對股權轉讓個人所得稅的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務和扣 ……（未完，全文共4827字，當前僅顯示2438字，請閱讀下面提示信息。收藏《股權轉讓個人所得稅征管對策研究》）