銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南（電子版全文350頁）

目錄/提綱：……
一、我國的銀行業(yè)體系1
二、銀行業(yè)特點2
一、商業(yè)銀行組織模式3
二、農(nóng)村信用社組織模式4
一、銀行業(yè)業(yè)務范圍6
二、銀行業(yè)財務會計核算特點16
一、凈所得課稅原則24
二、稅法優(yōu)先原則24
三、權責發(fā)生制原則25
四、真實性原則25
五、實質(zhì)重于形式原則25
六、收入實現(xiàn)原則26
一、收入總額的確認原則26
二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容26
三、收入的確認及稅會差異33
一、稅前扣除的原則42
二、稅前扣除的范圍43
三、稅前扣除項目及稅會差異44
四、資產(chǎn)的稅務處理及稅會差異72
一、外幣業(yè)務91
二、離岸銀行業(yè)務105
三、資產(chǎn)證券化業(yè)務111
四、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務116
五、銀行卡業(yè)務121
一、應納稅額的計算公式131
二、_所得計征企業(yè)所得稅的計算134
三、銀行清算所得的計算147
一、源泉扣繳所得稅的基本規(guī)定151
二、銀行涉及的常見源泉扣繳內(nèi)容152
三、指定扣繳158
一、稅務登記信息159
二、稅收認定信息162
三、申報征收信息162
四、第三方涉稅信息164
五、其他信息165
一、戶籍管理166
二、賬簿、憑證管理170
三、申報管理172
四、涉稅事項管理174
五、臺賬管理190
六、稅收分析202
一、繳納方法204
二、預繳期限204
三、預繳申報資料204
一、繳……
銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南（電子版全文350頁）
（終審稿）

2008年12月26日
《銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南》

主 編：顧炬、許建斌
副主編：陳華、樂秀琪、支勇、吳立民、沈繼雄、王穎菲、沈家駿、曾碧強
編寫人員：繆良英、韓維潔、姚靖、李瀟、丁婷婷、馮瑞嫻、朱云、史文琴
編審人員：劉寶柱、張樹楓、董凱寧、寧長青、孫玉鳳、游有旺、
李峰、黃黎娟、馮_、韓奇、黃橡文、林至紅、王馥安、
倪永剛、湯斌、李亞琴、王燕、胡越川、宋一萍
編寫說明
銀行作為經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務的特殊機構，是我國的支柱行業(yè)，它的正常營運關系到國家金融運行安全，在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。十一屆三中全會以來，我國銀行業(yè)從僅有中國人民銀行，目前發(fā)展形成了以中央銀行為核心、商業(yè)銀行為主體和其他銀行的體系。根據(jù)《中國稅收季度報告（2007年第四季度）》，2007年內(nèi)、外資金融企業(yè)共繳納企業(yè)所得稅 1,698.29億元，占全國企業(yè)所得稅收入的17.58%，已成為我國稅收收入的重要組成部分。
為滿足日新月異的銀行業(yè)業(yè)務品種對企業(yè)所得稅分類管理提出的新要求，我們特編寫《銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南》�！吨改稀分饕m用于稅務機關負責銀行業(yè)所得稅管理的稅務管理員、評估員和稽查員。
《指南》共分六章，由總則、銀行業(yè)應納所得稅額的確定和計算、征收管理、納稅評估及預警分析、日常核查、納稅評估案例等六章及附錄組成，基本形成了銀行業(yè)“核實稅基——完善匯繳——強化評估——防范避稅”四位一體的所得稅管理體系。
《總則》部分，簡要闡述了我國銀行業(yè)的概況和特點，重點結合銀行業(yè)特定的資產(chǎn)、負債和中間業(yè)務，介紹銀行業(yè)財務報表和財務會計核算特點。為幫助稅務人員對銀行業(yè)的初步了解和認識，該部分主要概況通過列示圖表進行介紹。
《銀行業(yè)應納所得稅額的確定和計算》部分，以新企業(yè)所得稅法、新會計準則和現(xiàn)行國家稅收政策規(guī)定為基礎，按照企業(yè)所得稅法的條線論述了計算銀行業(yè)應納所得稅額的方法。本章逐項梳理銀行業(yè)收入、扣除項目及資產(chǎn)處理的會計核算、稅法規(guī)定和稅會差異處理，在此基礎上詳細分析銀行外幣業(yè)務、離岸業(yè)務、資產(chǎn)證券化業(yè)務、金融衍生產(chǎn)品業(yè)務和銀行卡業(yè)務這五個特殊業(yè)務，并介紹了銀行業(yè)應納所得稅額和源泉扣繳預提稅的計算。本章盡可能列舉了一些例題幫助稅務人員理解。
《征收管理》部分，論述了銀行從開業(yè)登記、日常辦理涉稅事項、所得稅預繳、匯算清繳直至注銷清算的整體征收管理流程。本章針對銀行業(yè)特點重點介紹了財產(chǎn)損失審批管理和稅會差異項目的臺帳管理，并通過列表方式明確了銀行業(yè)稅會差異、基礎臺賬與年度申報表間的關系。同時針對銀行跨地區(qū)分支機構眾多的特點，將跨地區(qū)匯總納稅總分機構的管理方法單獨做了介紹。本章還對銀行業(yè)所得稅與營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等其他稅種的關系統(tǒng)籌管理也做了積極探索。
《納稅評估及預警分析》部分，論述了納稅評估工作流程和方法，建立了銀行業(yè)特定納稅評估指標體系和預警分析指標，提供了上海、北京、福建和深圳等地的若干評估指標參考值，同時設置各稅種間綜合分析指標以強化企業(yè)所得稅與其他稅種的聯(lián)合評估。為幫助稅務干部的實際納稅評估工作，本章還介紹了納稅評估底稿及指標運用。
《日常核查》部分，論述了銀行業(yè)的收入、成本費用和其他方面分細項核查的風險點和核查方法。本章還列舉了一個日常核查案例以幫助稅務人員的實際操作。
《納稅評估案例》部分，介紹了實際工作中銀行納稅評估的兩個案例，幫助稅務人員初步了解和掌握銀行業(yè)納稅評估方法。
《附錄》部分，列表介紹了本《指南》所引用的稅收、財務會計及銀行業(yè)相關法律法規(guī)和參考文獻，供稅務人員學習參考。
企業(yè)所得稅專業(yè)化管理是新時期稅收工作的必然趨勢，同時又是一項系統(tǒng)工程，還有許多的后續(xù)工作需要完善。《指南》的企業(yè)所得稅規(guī)定以國家最新頒布的法律法規(guī)為依據(jù)，但由于目前我國所得稅管理的相關政策法規(guī)和后續(xù)管理辦法正在逐步完善，《指南》將會根據(jù)不斷出臺的新政策不斷進行修訂。在修訂前，指南中的有關內(nèi)容與新政策規(guī)定有矛盾的，以新政策的規(guī)定為準�！吨改稀酚缮虾�、北京、福建、深圳國家稅務局承擔。由于編者水平有限，加之寫作時間較短，《指南》中難免存在不足之處，敬請廣大讀者批評指正。

上海市國家稅務局
北京市國家稅務局
福建省國家稅務局
深圳市國家稅務局
2008年12月
目 錄

第一章 總則 1
第一節(jié) 銀行業(yè)概述及特點 1
一、我國的銀行業(yè)體系 1
二、銀行業(yè)特點 2
第二節(jié) 銀行業(yè)的組織形式和組織結構 3
一、商業(yè)銀行組織模式 3
二、農(nóng)村信用社組織模式 4
第三節(jié) 銀行業(yè)業(yè)務范圍和財務會計核算特點 6
一、銀行業(yè)業(yè)務范圍 6
二、銀行業(yè)財務會計核算特點 16
第二章 銀行業(yè)應納所得稅額的確認和計算 24
第一節(jié) 應納稅所得額的確認原則 24
一、凈所得課稅原則 24
二、稅法優(yōu)先原則 24
三、權責發(fā)生制原則 25
四、真實性原則 25
五、實質(zhì)重于形式原則 25
六、收入實現(xiàn)原則 26
第二節(jié) 銀行業(yè)收入 26
一、收入總額的確認原則 26
二、銀行業(yè)收入的內(nèi)容 26
三、收入的確認及稅會差異 33
第三節(jié) 銀行業(yè)稅前扣除規(guī)定和資產(chǎn)的稅務處理 42
一、稅前扣除的原則 42
二、稅前扣除的范圍 43
三、稅前扣除項目及稅會差異 44
四、資產(chǎn)的稅務處理及稅會
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略3609字，正式會員可完整閱讀）……　
作銀行
731家城市信用合作社
8348家農(nóng)村信用合作社 由轄區(qū)內(nèi)的自然人、企業(yè)法人、信用社職工等自愿出資發(fā)起設立的以互助為宗旨的一種合作性金融組織，主要為當?shù)爻青l(xiāng)經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務。城鄉(xiāng)信用社以傳統(tǒng)存貸款業(yè)務為主，貸款具有額小、面寬、分散、流動的特點，機構網(wǎng)點多。
村鎮(zhèn)銀行 19家村鎮(zhèn)銀行 由境內(nèi)外金融機構、境內(nèi)非金融機構企業(yè)法人、境內(nèi)自然人出資，在農(nóng)村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。村鎮(zhèn)銀行不得發(fā)放異地貸款，最大股東或惟一股東必須是銀行業(yè)金融機構。
二、銀行業(yè)特點
銀行是經(jīng)營貨幣和信用業(yè)務的特殊機構，與其他企業(yè)相比具有很多較突出的特點，給稅收征管工作帶來一定的特殊性和復雜性。商業(yè)銀行的突出特征如下：
（1）以金融資產(chǎn)和負債為經(jīng)營對象，經(jīng)營的是特殊商品——貨幣類項目，經(jīng)營內(nèi)容包括貨幣收付、借貸以及各種與貨幣運動有關或與之聯(lián)系的金融服務。
（2）分支機構眾多，分布區(qū)域廣，同時從事的交易種類繁多、次數(shù)頻繁、金額巨大，這都要求建立嚴密統(tǒng)一的操作規(guī)程和會計系統(tǒng)，并廣泛使用計算機信息系統(tǒng)及電子資金轉賬系統(tǒng)。
（3）存在大量不涉及資金流動的資產(chǎn)負債表表外業(yè)務，要求采取控制程序進行記錄監(jiān)控。
（4）高負債經(jīng)營，債權人眾多，與社會公眾利益密切相關，受到銀行監(jiān)管法規(guī)的嚴格約束和政府有關部門的嚴格監(jiān)管。
第二節(jié) 銀行業(yè)的組織形式和組織結構
自銀行誕生以來已經(jīng)形成了多種組織模式，通常銀行的組織模式可以從其外部組織形式和內(nèi)部組織結構兩方面來認識。以下分別介紹商業(yè)銀行和城鄉(xiāng)信用社的組織模式。
一、商業(yè)銀行組織模式
（一）外部組織形式
商業(yè)銀行外部組織形式一般包括總分行制、單一銀行制、控股公司制和連鎖銀行制。我國商業(yè)銀行多采用總分行制。
總分行制又稱分支銀行制，是指法律上允許在銀行總行之下在國內(nèi)外各地普遍設立分支機構并形成以總行為中心的龐大銀行網(wǎng)絡的銀行制度。目前，我國商業(yè)銀行組織層次一般分為五個層級：總行——省分行（一級分行）和市分行（二級分行）——縣支行——辦事處——儲蓄網(wǎng)點。
根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行分支機構不具有法人資格，在總行授權范圍內(nèi)依法開展業(yè)務；商業(yè)銀行應對其分支機構實行全行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一調(diào)度資金，分級管理的財務制度。
（二）內(nèi)部組織結構
銀行內(nèi)部組織結構，是指就單個銀行而言，銀行內(nèi)部各部門及各部門之間相互聯(lián)系、相互作用的組織管理系統(tǒng)。隨著我國銀行業(yè)的發(fā)展，銀行的組織結構也呈現(xiàn)出多樣性。以股份制商業(yè)銀行為例，內(nèi)部組織結構可以分為決策機構、執(zhí)行機構和監(jiān)督機構三個層次。決策機構包括股東（大）會、董事會以及董事會下設的各委員會；執(zhí)行機構包括行長（或總經(jīng)理）以及行長領導下的各委員會、各業(yè)務部門和職能部門；監(jiān)督機構指股東（大）會下設的監(jiān)事會。
圖1-2-1典型股份制銀行的組織結構圖
















二、農(nóng)村信用社組織模式
（一）外部組織形式
2003年6月，國務院出臺了《深化農(nóng)村信用社改革試點方案》，明確指出按照“明晰產(chǎn)權關系、強化約束機制、增強服務功能、國家適度支持、地方政府負責”的總體要求，加快信用社管理_和產(chǎn)權制度改革，把信用社逐步辦成由農(nóng)民、農(nóng)村工商戶和各類經(jīng)濟組織入股，為農(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟服務的社區(qū)性地方金融機構。改革方向一是以法人為單位，改革信用社產(chǎn)權制度，明晰產(chǎn)權關系，完善法人治理結構；二是改革信用社管理_，將信用社的管理交由地方政府負責，成立信用社�。ㄊ校┘壜�(lián)社。各地改革過程中，出現(xiàn)了多種具體外部組織形式，以下介紹其中一種組織形式。
各縣（市、區(qū)）農(nóng)村信用合作聯(lián)社由轄區(qū)內(nèi)的自然人、企業(yè)法人、信用社職工等（即社員）出資入股設立，具有獨立法人資格；各聯(lián)社下設的信用社、分社等分支機構不具有法人資格。省聯(lián)社由省內(nèi)各聯(lián)社以發(fā)起方式設立，并由其自愿出資入股組成，實行民主管理，主要履行行業(yè)自律管理和服務職能，具有獨立法人資格的省級地方性金融機構，為股份合作制金融企業(yè)。省聯(lián)社作為省政府管理全省農(nóng)村信用社的專門機構，承擔對全省農(nóng)村信用社、農(nóng)村合作銀行的管理、指導、協(xié)調(diào)和服務職能；是全省農(nóng)信社改革、發(fā)展與風險的責任人。主要經(jīng)費來源于轄內(nèi)聯(lián)社按總收入的一定比例繳納的行政管理費。
（二）內(nèi)部組織結構
各地改革過程中，出現(xiàn)了多種具體內(nèi)部組織結構，以下介紹其中一種組織結構。
各聯(lián)社建立健全社員大會、理事會、監(jiān)事會等法人治理機構，明確各自職責，社員大會是聯(lián)社的權力結構，社員代表由全體社員選舉產(chǎn)生；理事會是由社員代表大會選舉產(chǎn)生，是社員代表大會的執(zhí)行機構和本聯(lián)社的經(jīng)營決策機構，對社員代表大會負責，理事會設理事長1名，為法定代表人。監(jiān)事會是本聯(lián)社的監(jiān)督機構，對社員代表大會負責。經(jīng)營班子即主任、副主任，由理事會按程序聘任，在理事會授權范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，并實行任期目標責任管理。從股權結構、治理結構上有效防止了被少數(shù)人、大股東控制的可能。
第三節(jié) 銀行業(yè)業(yè)務范圍和財務會計核算特點
一、銀行業(yè)業(yè)務范圍
根據(jù)《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，商業(yè)銀行的主要經(jīng)營業(yè)務有：吸收公眾存款；發(fā)放短期、中期和長期貸款；辦理國內(nèi)外結算；辦理票據(jù)承兌與貼現(xiàn)；發(fā)行金融債券；代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券；買賣政府債券、金融債券；從事同業(yè)拆借；買賣、代理買賣外匯；從事銀行卡業(yè)務；提供信用證服務及擔保；代理收付款項及代理保險業(yè)務；提供保管箱服務；經(jīng)國務院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準的其他業(yè)務；經(jīng)中國人民銀行批準，可以經(jīng)營結匯、售匯業(yè)務。
銀行特殊經(jīng)營對象形成了其特定的業(yè)務內(nèi)容。如果按其資金的來源和運用劃分，主要可以分為負債業(yè)務、資產(chǎn)業(yè)務和中間業(yè)務三大類。伴隨著經(jīng)濟、金融全球一體化的發(fā)展，國際業(yè)務也成為銀行經(jīng)營中不可或缺的重要組成部分。
（一）負債業(yè)務
負債業(yè)務，是指銀行通過吸收和借入等形式來籌集經(jīng)營資金的活動。它是銀行最基本、最主要的業(yè)務，構成銀行經(jīng)營的基礎。負債業(yè)務主要包括存款業(yè)務和非存款業(yè)務。
1．存款業(yè)務
存款業(yè)務是指銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動,是銀行最主要的信貸資金來源，2007年我國銀行業(yè)各類存款余額40.1萬億元，占資產(chǎn)總額的80.84%。存款業(yè)務主要包括為企業(yè)交易目的開設的企事業(yè)單位存款和為個人積蓄貨幣取得利息收入開設的居民儲蓄存款。



圖1-3-1 2007年銀行業(yè)金融機構存款構成示意圖[數(shù)據(jù)來源：《銀監(jiān)會2007年年報》。]







表1-3-1 我國銀行主要存款業(yè)務分類表
類型 概況
單位存款 單位存款是指企業(yè)、事業(yè)、機關、部隊和社會團體等單位在金融機構辦理的存款業(yè)務，包括定期存款、活期存款、通知存款、協(xié)定存款及經(jīng)中國人民銀行批準的其他存款。
儲蓄存款 儲蓄存款是指居民個人與家庭為積蓄貨幣和取得利息收益而存入銀行的款項。2000年4月起我國開始實行存款實名制。
2．非存款業(yè)務
銀行的非存款業(yè)務是指銀行吸收各種非存款資金的業(yè)務。一般來說，按照期限長短可分為短期借入資金業(yè)務和長期借入資金業(yè)務。
（1）短期借入資金業(yè)務
銀行的短期借入資金是指期限在一年以內(nèi)的各種銀行借款，其目的主要是保持正常的資金周轉、滿足資金流動性的需要。短期借入資金業(yè)務主要包括以下幾種類型：
表1-3-2 我國銀行主要短期借入資金業(yè)務分類表
類型 概況
同業(yè)拆借 同業(yè)拆借是指銀行與其他金融機構之間的臨時性借款，主要用于支持銀行資金周轉、彌補銀行暫時的頭寸短缺。同業(yè)拆借包括同業(yè)拆入和同業(yè)拆出。同業(yè)拆借期限較短（一般不超過1年），交易數(shù)額一般較大，7天以內(nèi)的拆借量占我國同業(yè)拆借總量的60%以上。我國同業(yè)拆借必須在全國統(tǒng)一同業(yè)拆借網(wǎng)絡中進行，包括：全國銀行間同業(yè)拆借中心的電子交易系統(tǒng)；中國人民銀行分支結構的拆借備案系統(tǒng)；中國人民銀行認可的其他交易系統(tǒng)。
向中央銀行借款 向中央銀行借款是指金融企業(yè)向中央銀行借入的臨時性借款等，主要有三種途徑：再貼現(xiàn)、再貸款和再抵押。我國貼現(xiàn)借款的利率由中央銀行規(guī)定。
向國際金融市場借款 銀行可以通過從國際金融市場借款來彌補資金的不足，主要以固定利率的定期存單、歐洲美元存單、本票等形式融通資金。目前世界上最具規(guī)模的是歐洲貨幣市場。
（2）長期借入資金業(yè)務
銀行的長期借入資金，主要是指銀行通過發(fā)行長期次級債券、混合資本債券、金融債券等各類債券來借入資金。近年來，我國逐步放寬了對銀行發(fā)行各類債券的限制，市場漸趨活躍。如2008年，上市銀行已發(fā)行和公告擬發(fā)行的長期次級債券規(guī)模超過2000億元，興業(yè)銀行和北京銀行相繼發(fā)行了150億和100億金融債，深圳發(fā)展銀行100億金融債發(fā)行計劃也已經(jīng)其股東大會通過。
（二）資產(chǎn)業(yè)務
資產(chǎn)業(yè)務，是指銀行運用其吸收的資金從事各種信用活動以獲取利潤的行為，主要包括貸款業(yè)務、投資業(yè)務等內(nèi)容。此外，本部分也簡要介紹一下銀行現(xiàn)金資產(chǎn)管理的有關內(nèi)容。
圖1-3-2 2007年銀行業(yè)金融機構資產(chǎn)業(yè)務構成示意圖[數(shù)據(jù)來源：《銀監(jiān)會2007年年報》。]






1．現(xiàn)金資產(chǎn)管理
銀行的現(xiàn)金資產(chǎn)是銀行所有資產(chǎn)中最富有流動性，可隨時用來支付客戶現(xiàn)金需要的資產(chǎn)。在一般情況下，銀行現(xiàn)金資產(chǎn)大約占總資產(chǎn)的12%左右，可以商業(yè)銀行的清償力和支付力。現(xiàn)金資產(chǎn)主要由庫存現(xiàn)金、在中央銀行存款、存放同業(yè)存款等項目構成。

表1-3-3 我國銀行主要現(xiàn)金資產(chǎn)管理業(yè)務分類表
類型 概況
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金是指銀行保存在金庫中的現(xiàn)鈔和硬幣，由業(yè)務庫現(xiàn)金和儲蓄業(yè)務備用金組成。庫存現(xiàn)金主要用于應付客戶提現(xiàn)和其他日常零星開支。
在中央銀行存款 在中央銀行存款是銀行存放在中央銀行的資金，包括法定存款準備金和超額存款準備金。法定存款準備金具有強制性，是中央銀行調(diào)節(jié)信用規(guī)模的政策工具；超額準備金是指在存款準備金賬戶中超過法定存款準備金的存款，可用于銀行日常支付和債權債務清算。
存放同業(yè)
存款 存放同業(yè)存款是銀行存放在代理行和相關銀行的存款，為了便于銀行在同業(yè)之間開展各項結算收付、貸款參加等代理業(yè)務。
2．貸款業(yè)務
貸款業(yè)務是銀行以債權人地位，將貨幣資金給借款人，借款人需要按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。貸款是商業(yè)銀行最主要的資產(chǎn)業(yè)務，2007年我國銀行業(yè)金融機構各類貸款余額27.8萬億元，占總資產(chǎn)的52.86%；商業(yè)銀行的收益主要來自存貸款之間的利息差額，2007年我國銀行業(yè)金融機構的凈利息收入占利潤總額的62.6%[數(shù)據(jù)來源：《銀監(jiān)會2007年年報》]。
貸款業(yè)務包括針對各類企業(yè)的企業(yè)貸款和針對消費者個人或家庭的消費信貸。按照貸款的保障條件分類，貸款種類如下表所示：
表1-3-4 我國銀行主要貸款業(yè)務分類表
類型 概況
信用貸款 信用貸款是指銀行僅憑借款人的信譽而無需借款人提供擔保發(fā)放的貸款。銀行對信用貸款持有十分謹慎的態(tài)度。
擔保貸款 擔保貸款是指以某些特定的財產(chǎn)或信用作為還款保證的貸款。按照擔保方式的不同，又可以分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。
票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行應持票人的要求，以現(xiàn)款買進持票人持有但尚未到期的商業(yè)票據(jù)的方式而發(fā)放的貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實行的是預扣利息。
我國銀行信貸管理實行集中授權管理、統(tǒng)一授信管理、審貸分離、分級審批、貸款管理責任制相結合�？傂懈鶕�(jù)中國人民銀行的年度貨幣、信貸安排以及資產(chǎn)負債比例管理的有關要求，結合全行信貸業(yè)務的需要，由信貸部門提出全行的信貸計劃，納入計劃財務部門的綜合經(jīng)營計劃，逐級下達。各分行根據(jù)總行下達的計劃指標，制定本分行的年度信貸計劃。
銀行貸款業(yè)務流程如圖1-3-3所示：

圖1-3-3 貸款業(yè)務流程示意圖














貸款業(yè)務具有一定的風險性，一旦貸款人無法正常歸還貸款本息，可能使銀行蒙受巨大損失、產(chǎn)生重大風險，因此銀行貸款業(yè)務經(jīng)營的核心問題就是風險防范。根據(jù)中國人民銀行《貸款風險分類指導原則》（銀發(fā)〔2001〕416號）的規(guī)定，我國銀行將貸款分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款�！帮L險撥備”是銀行為抵御資產(chǎn)風險而提取的用于補償資產(chǎn)未來可能發(fā)生損失的準備金，我國銀行的貸款資產(chǎn)減值準備就是為抵御風險而建立的撥備制度。
3．投資業(yè)務
銀行主要的投資業(yè)務為證券投資業(yè)務。證券投資業(yè)務是通過金融工具進行的投資活動，是銀行除貸款外最重要的資金運用渠道。目前，我國上市的股份制商業(yè)銀行證券投資余額占其總資產(chǎn)的比例為8%-13%，國有商業(yè)銀行為5%-8%；2007年我國銀行業(yè)金融機構投資凈收益占利潤總額的27.4%，僅次于凈利息收入。我國銀行主要證券投資業(yè)務參見表1-3-5。

表1-3-5 我國銀行主要證券投資業(yè)務分類表[數(shù)據(jù)來源：《中國金融產(chǎn)品與服務報告2006》，社會科學文獻出版社。這里的比例是指占我國銀行間債券市場現(xiàn)券交易量的比例。]
類型 概況 比例（2005年）
中央銀行票據(jù) 中央銀行票據(jù)是指中國人民銀行面向全國銀行間債券市場成員發(fā)行、期限一般在一年以內(nèi)的短期債券。 48.38%
金融債券 我國主要是政策性銀行向金融機構發(fā)行政策性金融債券。 30.00%
國家債券 國債是中央政府為籌集財政資金而發(fā)行的一種政府債券。短期國債稱為國庫券，長期國債稱為公債。 17.15%
（三）中間業(yè)務
根據(jù)《商業(yè)銀行中間業(yè)務暫行規(guī)定》（中國人民銀行令〔2001〕第5號）的規(guī)定，銀行中間業(yè)務是指不構成銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負債，形成銀行非利息收入的業(yè)務。中間業(yè)務特征是銀行不運用或較少運用自己的資產(chǎn)，以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項，為客戶提供各類金融服務并收取手續(xù)費。國外一些發(fā)達國家銀行中間業(yè)務已占其總收入的50%以上，而我國中間業(yè)務所占比重并不多，但隨著我國銀行業(yè)的發(fā)展，中間業(yè)務必將得到進一步發(fā)展。表1-3-6顯示了我國最大的商業(yè)銀行——中國工商銀行2007年中間業(yè)務收入的來源和構成。
表1-3-6 中國工商銀行手續(xù)費收入構成表[數(shù)據(jù)來源：《中國工商銀行2007年報》。]
單位：百萬元
業(yè)務項目 收入 占中間業(yè)務比
理財業(yè)務 15453 41.28%
人民幣清算和結算業(yè)務 5294 14.14%
銀行卡業(yè)務 4537 12.11%
投資銀行業(yè)務 4505 12.03%
信托及其他托管業(yè)務 1989 5.31%
代理業(yè)務 1498 4%
外匯中間業(yè)務 1343 3.59%
電子銀行業(yè)務 1283 3.43%
擔保及承諾業(yè)務 562 4.5%
根據(jù)《中國人民銀行關于落實<商業(yè)銀行中間業(yè)務暫行規(guī)定>有關問題的通知》（銀發(fā)〔2002〕89號）的規(guī)定，我國銀行中間業(yè)務包括以下幾類：
1．支付結算類中間業(yè)務
支付結算類中間業(yè)務是指由銀行為客戶辦理因債權債務關系引起的與貨幣支付、資金劃撥有關的收費業(yè)務。它的主要收入來源是手續(xù)費收入。目前我國支付結算類中間業(yè)務的結算工具主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票；結算方式主要包括匯兌、托收承付、委托收款、信用證。
2．代理類中間業(yè)務
代理類中間業(yè)務是指銀行接受客戶委托、代為辦理客戶指定的經(jīng)濟事務、提供金融服務并收取一定費用的業(yè)務。
表1-3-7 我國銀行主要代理類中間業(yè)務分類表
名稱 概況
代收代付 代收代付業(yè)務是銀行利用自身的結算與營業(yè)網(wǎng)點便利，接受客戶的委托代理辦理指定款項的收付事宜，例如代理公共事業(yè)收費等。
代理證券業(yè)務 代理證券業(yè)務是指銀行接受委托辦理的代理發(fā)行、兌付、買賣各類國債、公司債券、金融債券、股票的業(yè)務，還包括接受委托代辦債券還本付息、代發(fā)股票紅利、代理證券資金清算等業(yè)務。
代理保險業(yè)務 代理保險業(yè)務是指銀行接受保險公司委托代其辦理保險業(yè)務的業(yè)務。銀行代理保險業(yè)務，可以受托代個人或法人投保各險種的保險事宜，也可以作為保險公司的代表代保險公司承接有關的保險業(yè)務。代理保險業(yè)務一般包括代售保單業(yè)務和代付保險金業(yè)務。
代理政策性銀行業(yè)務 代理政策性銀行業(yè)務是銀行接受政策性銀行的委托，代為辦理政策性銀行因受服務功能和網(wǎng)點設置等方面的限制而無法辦理的業(yè)務。
代理商業(yè)銀行業(yè)務 代理商業(yè)銀行業(yè)務指銀行之間的委托代理，主要是代理資金清算。
代理委托貸款業(yè)務 代理委托貸款業(yè)務是指委托人提供資金，由銀行根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、額度、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督、收回貸款。
3．銀行卡業(yè)務
銀行卡業(yè)務是指銀行通過向社會發(fā)行具有消費信用、轉賬結算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具為持卡人辦理存取款、轉賬支付等的業(yè)務活動。銀行卡按清償方式可分為借記卡、準貸記卡和貸記卡。國際上主要的銀行卡組織是VISA國際組織和 MasterCard，我國的銀行卡組織是銀聯(lián)。
4．擔保類中間業(yè)務
擔保類中間業(yè)務是指銀行為客戶債務清償能力提供擔保，承擔客戶違約風險的業(yè)務。擔保業(yè)務不占用銀行資金，但形成銀行或有負債，當申請人不能及時完成其應盡的義務時，銀行就必須代為履行付款職責，所以擔保業(yè)務是一項風險較大的中間業(yè)務。


表1-3-8 我國銀行主要擔保類中間業(yè)務分類表
名稱 概況
銀行承兌匯票 由收款人或承兌申請人簽發(fā)，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。銀行一旦在匯票上注明承兌字樣，匯票到期時就負有無條件支付的責任。
備用信用證 開證行應借款人要求，以放款人作為信用證的受益人而開具的一種特殊信用證，以保證在借款人不能及時履行義務的情況下，由開證行向受益人及時支付本利。
銀行保函 銀行憑借自身的資金實力和業(yè)務條件，接受客戶申請，向受益人開出的保證。如果委托人違約，擔保銀行保證履行委托人的責任。
5．承諾類中間業(yè)務
承諾類中間業(yè)務是指銀行在未來某一日期按照事前約定的條件向客戶提供約定信用的業(yè)務，包括貸款承諾、回購協(xié)議等業(yè)務。承諾類中間業(yè)務屬于有風險的中間業(yè)務。目前國內(nèi)銀行承諾類中間業(yè)務在中間業(yè)務中所占比重較低。
表1-3-9 我國銀行主要承諾類中間業(yè)務分類表
名稱 概況
貸款承諾 銀行向客戶作出的在未來一定時期內(nèi)按商定條件為該客戶提供約定數(shù)額貸款的承諾。商業(yè)銀行收取一定的費用作為提供這種保證的補償。貸款承諾在被正式提取前是中間業(yè)務，一旦履行了就轉化為真正的貸款業(yè)務。
回購協(xié)議 銀行在出售證券等金融資產(chǎn)時約定在一定期限后按約定價格購回的業(yè)務。我國《全國銀行間債券市場債券交易管理辦法》（中國人民銀行令〔2000〕第2號）中規(guī)定，政府債券、中央銀行債券及金融債券，是中國金融機構進行回購業(yè)務的交易對象。
6．交易類中間業(yè)務
交易類中間業(yè)務是指銀行為滿足客戶保值或自身風險管理等方面的需要，利用各種金融工具進行的資金交易活動，主要包括金融衍生交易業(yè)務。根據(jù)交易的產(chǎn)品 ……（未完，全文共56362字，當前僅顯示10138字，請閱讀下面提示信息。收藏《銀行業(yè)企業(yè)所得稅管理操作指南（電子版全文350頁）》）