淺談個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在問題和建議

淺談個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在問題和建議

【編者按】個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓具有偶發(fā)性和隱蔽性，轉(zhuǎn)讓價(jià)格又帶有主觀性，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理帶來了一定難度。本文對近幾年個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管工作中遇到的一些實(shí)際問題進(jìn)行分析，并提出征管建議。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)_的建立, 個(gè)人投資行為在我國越來越普遍，與此同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓成為企業(yè)募集資本,產(chǎn)權(quán)流動(dòng)、重組、資源優(yōu)化配置的重要形式，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為也越來越多，形式也日益復(fù)雜。近幾年​,​地​稅​機(jī)關(guān)雖然加​大​了​對​個(gè)人股​權(quán)​轉(zhuǎn)​讓​所​得​的征管​​力​度​,​​但對​企​業(yè)​非​流​通​個(gè)人股​
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01人次，平價(jià)或低價(jià)轉(zhuǎn)讓94人次，占93%。從以上數(shù)據(jù)可見目前股權(quán)轉(zhuǎn)者簽訂合同時(shí)以平價(jià)轉(zhuǎn)讓或低于實(shí)際成本轉(zhuǎn)讓的情況比較普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的真實(shí)性深表懷疑，但由于僅憑現(xiàn)有的征管手段難以取得真實(shí)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格信息，往往只能無可耐何。加上目前工商管理部門實(shí)行工商登記制度改革后，對出資情況實(shí)收資本的登記管理放寬，在辦理變更登記手續(xù)時(shí)不必對成交轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行核實(shí)，這給稅務(wù)機(jī)關(guān)得到股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)信息增添難度。
㈢股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收難以清繳
當(dāng)前股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的主要稅種有個(gè)人所得稅和印花稅，目前大多數(shù)納稅人和扣繳義務(wù)人對個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收政策還比較陌生，不依法履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象比較常見，增大了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度。
㈣稅管員對中介評估結(jié)果的審核認(rèn)定不夠
為公平合理解決股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》（2010年第27號公告）有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會(huì)要求企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)聘請有政府批準(zhǔn)的有資質(zhì)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的評估結(jié)果作為計(jì)稅價(jià)格。由于資產(chǎn)評估專業(yè)性較強(qiáng)，加上基層一線管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高，實(shí)際工作中稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對中介機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果未進(jìn)行或無能力進(jìn)行審核認(rèn)定，中介機(jī)構(gòu)評估報(bào)告成了當(dāng)然的計(jì)稅依據(jù)。而由于評估所需中介費(fèi)用是由企業(yè)或個(gè)人負(fù)擔(dān)，不排除存在納稅人與評估機(jī)構(gòu)串通可能，有的評估結(jié)果未必能真實(shí)反映市場公充價(jià)值，這就需要靠稅務(wù)機(jī)關(guān)采取有效措施對評估報(bào)告進(jìn)行審核認(rèn)定。
二、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理的建議
㈠完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓征管措施
1、積極與工商行政管理部門合作。與工商部門建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息傳遞制度，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)傳遞，即時(shí)通知，及時(shí)核對信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓變更信息，有效解決涉稅信息滯后現(xiàn)象。提升股權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)立法級次，建議由國務(wù)院制定相關(guān)規(guī)定，明確股權(quán)變更必須“先稅后變”，規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓者未提供稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明的，工商行政管理部門不得辦理股權(quán)變更登記手續(xù)，從源頭上防止稅收流失。
2、夯實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅基。實(shí)行稅源動(dòng)態(tài)管理，為了保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實(shí)性，除建立電子臺(tái)賬外，同時(shí)建議在稅收征管信息系統(tǒng)中-稅務(wù)登記變更模塊增加股權(quán)變更原始記錄，記錄股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格和稅費(fèi)情況等個(gè)人股轉(zhuǎn)讓信息，以便再次轉(zhuǎn)讓原始成本查詢，強(qiáng)化財(cái)產(chǎn)原值管理。
㈡完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定征收辦法
個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得所得，要按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的；中介評估又有瑕疵，評估的結(jié)論難于采信的，且無正當(dāng)理由的，建議主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)2010年第27號《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告》有關(guān)規(guī)定，可采用以下列舉的方法核定。
1、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格按照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
如2012年1月，王某以100萬元價(jià)格（含價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)）取得A企業(yè)25%的股權(quán)。2013年1月，王某以200萬元的價(jià)格將上述股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給張某。如果王某享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于200萬元，則王某應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價(jià)格200萬元申報(bào)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅＝（200-100）*20%＝20萬元；如果轉(zhuǎn)讓時(shí)A企業(yè)凈資產(chǎn)為1100萬元，王某享有的A企業(yè)股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額＝1100*25%＝275萬元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額而且無正當(dāng)理由，其核定計(jì) ……（未完，全文共3806字，當(dāng)前僅顯示1922字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管存在問題和建議》）