淺議如何有效防范基層稅收執(zhí)法風(fēng)險

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型及形成的原因
二、有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考
（一）著力提高稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險防范意識和執(zhí)法水平
（二）建立完善的預(yù)警監(jiān)督防范機制
（三）跟蹤做好執(zhí)法行為的評估檢查
（四）進一步優(yōu)化好稅收執(zhí)法的內(nèi)外環(huán)境
1、鄧保生主編：《防范稅收執(zhí)法風(fēng)險讀本》
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淺議如何有效防范基層稅收執(zhí)法風(fēng)險

近年來，關(guān)于稅收執(zhí)法風(fēng)險的話題越來越引起各級稅務(wù)機關(guān)的重視與思考，作為行政執(zhí)法的稅務(wù)部門，其具體從事稅收執(zhí)法的多數(shù)為基層一級稅務(wù)機關(guān)，隨著國家依法_步伐的加快和公民稅收法制觀念的不斷增強，稅務(wù)機關(guān)的稅收行政執(zhí)法行為已日益受到了社會各界的廣泛關(guān)注和監(jiān)督，稅務(wù)機關(guān)尤其是基層稅務(wù)部門在稅收執(zhí)法過程中所面臨的壓力和風(fēng)險越來越大，稍有閃失，就有可能受到法紀政紀懲處。因此，如何有效防范或規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，這是基層等各級稅務(wù)機關(guān)需要積極面對、認真思考和妥善解決的一個重要課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型及形成的原因

稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員在行政執(zhí)法過程中，存在有未按照或未完全按照法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求執(zhí)法或履行職責(zé)，從而侵犯、損害了國家或行政管理相對人的權(quán)益，給國家或行政管理相對人造成了一定損失所應(yīng)承擔(dān)的行政責(zé)任和法律責(zé)任，它貫穿于稅收行政執(zhí)法全過程。作為稅務(wù)部門，只要涉及到與納稅人切身利益相關(guān)的環(huán)節(jié)都有可能成為稅收執(zhí)法的風(fēng)險點。稅收執(zhí)法風(fēng)險，從其表現(xiàn)形式上來分，有作為類風(fēng)險（如稅務(wù)登記不準確）、訴訟類風(fēng)險（如開展稅務(wù)檢查時應(yīng)出示稅務(wù)檢查證而未出示）、瀆職類風(fēng)險（如不征、少征稅款）；從風(fēng)險環(huán)節(jié)上來分，有日常管理類風(fēng)險（如資格認
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或國家機關(guān)會經(jīng)常性的對某些稅收政策進行修改變動，但由于政策傳達時間上的差異和政策理解上的差異，基層稅務(wù)機關(guān)往往不能及時準確掌握最新的稅收政策，或有些政策發(fā)布時間在后，而需執(zhí)行遵從的時間卻在前或是從當(dāng)年“1月1日起執(zhí)行”，容易造成稅務(wù)機關(guān)政策宣傳上的困難和引起納稅人的不滿，從而引發(fā)征納矛盾；還有的政策制度在制定、發(fā)布時，調(diào)研不夠或考慮不周全，缺乏法律的嚴謹性，如國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》中規(guī)定“納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)�！� 但根據(jù)《納稅評估認定結(jié)論書》而制定的《責(zé)令限期改正通知書》，及隨后的申報資料、繳款書等卻可以作為行政復(fù)議和行政訴訟依據(jù)，前述規(guī)定本身就有違于證據(jù)鏈上關(guān)聯(lián)性。

5、受到外部干擾多。作為行政執(zhí)法部門，稅務(wù)部門有一定的執(zhí)法獨立性，但在工作中又離不開政府的支持、部門的協(xié)調(diào)與配合，在目前，嚴格意義上的依法行政還會受到干擾的情況下，稅務(wù)機關(guān)也毫不例外的容易受到外部的許多干擾或不配合，諸如政府部門為完成招商引資任務(wù)而制定的一些踩政策邊線的政策規(guī)定、為完成稅收入庫任務(wù)而要求的稅源調(diào)節(jié)等等，稅務(wù)機關(guān)如無原則的執(zhí)行，就有可能打亂正常的稅收工作秩序，為稅收執(zhí)法埋下風(fēng)險隱患。

二、有效防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的思考

隨著各類行政訴訟案件的增多，各級稅務(wù)機關(guān)也認識到了風(fēng)險防范的重要性和迫切需要，并在風(fēng)險防范方面進行了有益的探索和采取了積極的措施，為稅務(wù)干部的行政執(zhí)法提供了有效的保障。但不可否認的是，目前部分稅務(wù)干部的風(fēng)險防范意識還有所欠缺，稅務(wù)機關(guān)的防范機制還不夠完善，行為督促檢查往往停留在表面，稅收執(zhí)法風(fēng)險還不同程度的存在，這些問題如不加以解決或完善，必將影響稅收事業(yè)的順利發(fā)展和稅務(wù)干部的健康成長，為此，筆者擬從以下幾方面提供參考：

（一）著力提高稅務(wù)干部的執(zhí)法風(fēng)險防范意識和執(zhí)法水平

任何行政執(zhí)法都有存在風(fēng)險的可能，但不能因為有風(fēng)險就放棄執(zhí)法、怠于執(zhí)法或成為瀆職的理由。我們應(yīng)該積極主動靠前，加強風(fēng)險防范教育，努力規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。

要樹立風(fēng)險防范的意識。從辯證的觀點來看，意識影響行為，對各級稅務(wù)部門而言，強化風(fēng)險防范意識意味著在制定和發(fā)布稅收法規(guī)政策或即將作出某項稅收執(zhí)法行為時，要樹立“風(fēng)險優(yōu)先”的理念，對相關(guān)的“風(fēng)險可能”作出正確、合理的判斷，萬不可邊行邊改、過后再改。像今年9月1日新的個人所得稅法執(zhí)行后，社會上部分稅務(wù)機關(guān)“未按時執(zhí)行3500個稅起征點”的報道鋪天蓋地，據(jù)稅務(wù)部門解釋說是沒及時更新升級個人所得稅扣稅軟件的原因，但不管何種理由，至少說明了有關(guān)部門在制定政策制度時考慮的不嚴謹，沒有對可能引起的事項作出前期合理的判斷，給基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行政策時疲于應(yīng)付和可能引發(fā)風(fēng)險。樹立風(fēng)險防范意識，就是要教育廣大稅務(wù)干部職工，稅收執(zhí)法是有風(fēng)險的，是不能隨性而為的，必須嚴格做到依法治稅和依法行政，時刻繃緊責(zé)任風(fēng)險這根弦；同時還要通過職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)能力的培養(yǎng)，做到防微杜漸，鑄牢廉潔風(fēng)險防護墻，提高行政執(zhí)法的準確率，避免出現(xiàn)風(fēng)險差錯。

（二）建立完善的預(yù)警監(jiān)督防范機制

有了風(fēng)險防范意識并不等于萬事大吉，也不能因為有風(fēng)險就不去開展工作，有效的防范或規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險，我們還得依靠一定的監(jiān)督機制，防患于未然。各級稅務(wù)部門應(yīng)在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，遵從工作實際，化“事后諸葛亮”為事前的“千里眼”、“順風(fēng)耳”，做好預(yù)警監(jiān)控。

1、建立健全“預(yù)警排查提醒機制”。定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審查，發(fā)現(xiàn)問題根據(jù)權(quán)限及時進行彌補、修正或向上反映，減少執(zhí)法風(fēng)險；事前仔細排查征、管、查、減、免、罰、人、財、物等環(huán)節(jié)的風(fēng)險點或預(yù)警指標(biāo)，隨時對預(yù)警指標(biāo)進行監(jiān)控分析，對執(zhí)法行為實施動態(tài)的跟蹤管理和提醒指導(dǎo)，讓廣大干部職工提前知道稅收執(zhí)法過程中所存在的風(fēng)險點。

2、建立健全“預(yù)警督促整改機制”。對稅收工作中發(fā)現(xiàn)的執(zhí)法問題或苗頭性趨向，監(jiān)管部門要作出及時的分析和預(yù)警，督促有關(guān)部門或相關(guān)人員及時糾正執(zhí)法行為；對事后發(fā)現(xiàn)的，要主動作出整改落實，并積極向納稅人反饋整改意見，努力取得納稅人的諒解，減少因執(zhí)法不當(dāng)所將引發(fā)的風(fēng)險。

3、建立健全“預(yù)警聯(lián)動監(jiān)督機制”。“預(yù)警聯(lián)動監(jiān)督”包括稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的聯(lián)動監(jiān)督，也包括稅務(wù)機關(guān)外部的聯(lián)動監(jiān)督。內(nèi)部的聯(lián)動監(jiān)督如紀檢監(jiān)察部門負責(zé)預(yù)警監(jiān)控、信息發(fā)布和整改督查等；人事教育部門負責(zé)風(fēng)險教育、責(zé)任教育等；稅政法規(guī)部門負責(zé)做好執(zhí)法預(yù)警、責(zé)任追究、提出預(yù)警建議等；征管部門著重抓好征管質(zhì)量數(shù)據(jù)的監(jiān) ……（未完，全文共4954字，當(dāng)前僅顯示2502字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺議如何有效防范基層稅收執(zhí)法風(fēng)險》）