跨國公司國際稅收籌劃探討

目錄/提綱：……
（一）稅收籌劃的內涵
（二）跨國公司國際稅收籌劃的特征
（三）跨國公司國際稅收籌劃的原則
（一）跨國分公司或子公司
（二）設立金融公司的稅收利益
（三）設立投資公司的稅收利益
（一）轉移定價法釋義
（二）轉移定價發(fā)生的領域
二是與無形資產轉讓相關的技術協(xié)助
（三）跨國企業(yè)如何利用轉移定價法進行國際稅收籌劃
……

　　跨國公司國際稅收籌劃探討
　　內容摘要：本文首先介紹了跨國公司國際稅收籌劃的基本理論，進而對比論述了跨國公司國際稅收籌劃的最基本方法：公司形式的選擇與轉移定價法。文章最后對如何合理籌劃國際稅收提出了相關策略。
　　關鍵詞：跨國公司 稅收籌劃
　　國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發(fā)生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規(guī)則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動和資金流的途徑。
　　跨國公司國際稅收籌劃的相關問題
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　　西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權安排自己的事業(yè)，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書
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過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業(yè)的國際稅負。
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　　跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。
　　根據《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構而存在。
　　一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優(yōu)點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業(yè)成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預提稅。
　　然而，分公司的設立也有它的優(yōu)點：分公司一般便于經營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節(jié)��；分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔稅收。
　　由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區(qū)對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。
　　例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000*33%＝330000英鎊。
　　假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。
　　從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。
　�。ǘ┰O立金融公司的稅收利益
　　跨國公司在經營過程中經常要從國外的金融機構或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協(xié)議的國家或地區(qū)借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給_貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下_貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對_貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。
　�。ㄈ┰O立投資公司的稅收利益
　　跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產轉讓的增益征收資本利得稅，財 ……（未完，全文共5371字，當前僅顯示1886字，請閱讀下面提示信息。收藏《跨國公司國際稅收籌劃探討》）