淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制

一、間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理
　　凈利潤反映的是企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，但是在現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中，凈利潤并不僅僅包括經(jīng)營活動的收入和支出，還包括因籌資活動而產(chǎn)生的“財務(wù)費用”、因投資活動而產(chǎn)生的“投資收益（損失）”以及一次性項目“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。另外，在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表中還包含了一些凈利潤沒有涉及的項目，如本期支付的待攤費用中尚未攤銷完的部分等。因此，要將凈利潤換算為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就必須對這些項目進(jìn)行調(diào)整。
　　二、調(diào)整項目的分類分析
　　對于《企業(yè)會計制度》列示的個調(diào)整項目，我們可以將其分為以下四類進(jìn)行分析。
　　納入了凈利潤的計算中，但是沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流動。這類項目包括：計提的資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用的攤銷和固定資產(chǎn)折舊。這類業(yè)務(wù)的本期發(fā)生數(shù)作為費用納入了凈利潤的計算，但是并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤中。
　　對于固定資產(chǎn)折舊，存在“固定資產(chǎn)折舊制造費用存貨成
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種情況，用算式來表示為：①待攤費用的減少＝［（前期發(fā)生的待攤費用在本期的攤銷＋本期新形成的待攤費用在本期的攤銷）－本期新形成的待攤銷費用］；②待攤費用的減少＝［本期攤銷的全部待攤費用－本期新形成的待攤費用］。第一種情況可歸入凈利潤的計算中，故應(yīng)加回到凈利潤；第二種情況沒有被包括在凈利潤中，但確是經(jīng)營活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，應(yīng)該減去。同是費用的攤銷，上例中的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的攤銷以實際發(fā)生數(shù)進(jìn)行調(diào)整，而對于待攤費用卻要以賬戶的變化額進(jìn)行調(diào)整，原因在于形成新的待攤費用屬于經(jīng)營活動，而增加固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)屬于投資活動，所以第二種情況不需要對本期新增數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
　　（）預(yù)提費用的增加。對預(yù)提費用的處理與待攤費用類似，但方向相反。預(yù)提費用的增加＝本期新形成的預(yù)提費用－本期實際支付的預(yù)提費用。由于預(yù)提費用在預(yù)提時形成費用，在結(jié)算時才發(fā)生現(xiàn)金流，所以前者應(yīng)當(dāng)加回到凈利潤中；而算式中的后者沒有被包括在凈利潤中，但確實是經(jīng)營活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)該減去。
　�。ǎ┻f延稅款貸項（減：遞延稅款借項）。準(zhǔn)確地說，該調(diào)整項目應(yīng)稱為“遞延稅款貸項的增加”。由于遞延稅款貸項的存在，計入當(dāng)期的所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除。所以，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)將這部分加回。這里無需考慮企業(yè)是否已經(jīng)實際繳納了所得稅。
　�。ǎ┙�(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。對于經(jīng)營性應(yīng)收項目有如下等式：經(jīng)營性應(yīng)收項目期初余額－本期收到的期初經(jīng)營性應(yīng)收項目＋本期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目－本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目＝經(jīng)營性應(yīng)收項目期末余額。調(diào)整可得：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少＝本期收到的期初經(jīng)營性應(yīng)收項目－（本期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目－本期收到的本期發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目）。其中，本期收到的期初經(jīng)營性應(yīng)收項目屬于沒有包括在凈利潤中的現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)加上；算式中的后者指的是當(dāng)期的經(jīng)營性收入中未收到的現(xiàn)金部分，由于凈利潤中包含了所有收到現(xiàn)金和未收到現(xiàn)金的收入，所以在計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，這部分必須減去。
　�。ǎ┐尕浀臏p少（減：存貨的增加）。存貨的減少＝本期發(fā)出的存貨－本期形成的存貨＝本期發(fā)出的期初存貨＋（本期發(fā)出的本期形成的存貨－本期形成的存貨）＝本期發(fā)出的期初存貨－（本期形成的存貨－本期發(fā)出的本期形成的存貨）。首先，考慮本期形成的存貨已結(jié)清所有貨款。本期發(fā)出的期初存貨的成本被包括在已計算的凈利潤中，但這部分的成本并沒有發(fā)生實際的現(xiàn)金流出，所以應(yīng)當(dāng)加回。等式中的第二項表示的是本期形成的沒有使用的存貨，這部分存貨發(fā)生了實際的現(xiàn)金流出，但是沒有被包括在凈利潤中，所以應(yīng)當(dāng)減去。其次，考慮包含了應(yīng)付項目的情形，可同時調(diào)整經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，即使在未完全為存貨支付現(xiàn)金的情況下，計算出來的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與實際數(shù)量也相等。
　�。ǎ┙�(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。經(jīng)營性應(yīng)付項目的調(diào)整往往是其他調(diào)整項目的伴生品，其調(diào)整方向與對應(yīng)項目的調(diào)整方向相反，正如前面有關(guān)遞延稅款和存貨的調(diào)整。但這并不意味著在做其他項目調(diào)整時要進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)營性應(yīng)付項目的調(diào)整。相反，我們可以對各個項目進(jìn)行單獨調(diào)整并先不考慮應(yīng)付項目的影響，而對應(yīng)付項目做單獨的調(diào)整。
　　其他。其他項目包含了一些特殊的交易和事項，如涉及存貨的一些項目等。按照現(xiàn)行《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表上間接法下的“存貨的減少”項是按照資產(chǎn)負(fù)債表上的期初數(shù)和期末數(shù)直接計算的。這實際上是假定這些項目的所有變化都是和經(jīng)營活動有關(guān) ……（未完，全文共2968字，當(dāng)前僅顯示1887字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺析間接法下現(xiàn)金流量表的編制》）