會計(jì)報(bào)表的粉飾與識別

會計(jì)報(bào)表的作假可以說是最大的作假手法之一。會計(jì)報(bào)表如何打假，本文作者做了深入的剖析。
　　會計(jì)報(bào)表粉飾在我國相當(dāng)普遍，中農(nóng)信倒閉、株洲有色巨虧、瓊民源事件、以及最近中創(chuàng)集團(tuán)、海南發(fā)展銀行被接管、廣東國際信托投資公司被關(guān)閉，都從一個(gè)側(cè)面暴露出會計(jì)報(bào)表粉飾的嚴(yán)重性。會計(jì)報(bào)表粉飾極具危害性，它不僅誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)信息作出錯(cuò)誤的判斷和決策，而且導(dǎo)致政府等監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　有鑒于此，本文擬探討會計(jì)報(bào)表粉飾的動機(jī)、類型、常見手段和識別方法，并以此為基礎(chǔ)，就如何完善我國會計(jì)準(zhǔn)則以抑制企業(yè)對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行過度粉飾和包裝提出若干建議。
　　會計(jì)報(bào)表粉飾的動機(jī)
　　為了業(yè)績考核而粉飾會計(jì)報(bào)表
　　企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，其考核辦法一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等，均是經(jīng)營業(yè)績的重要考核指標(biāo)。而這些財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算都涉及到會計(jì)數(shù)據(jù)。除了內(nèi)部考核外，外部考核如行業(yè)排行榜，主要也是根據(jù)銷售收入、資產(chǎn)總額、利潤總額來確定的。
　
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了攻堅(jiān)階段，黨中央和國務(wù)院十分重視，力爭用三年的時(shí)間使國有企業(yè)走出困境。從某種意義上說，國有企業(yè)扭虧為盈、創(chuàng)造良好經(jīng)營業(yè)績已成為一項(xiàng)政治任務(wù)。對廠長經(jīng)理而言，完成這項(xiàng)任務(wù)可能仕途光明，否則可能職位難保，甚至下崗分流。在這種政治壓力下，國有企業(yè)很有可能粉飾會計(jì)報(bào)表。
　　此外，許多地方的市長、局長從大型國有企業(yè)的廠長、經(jīng)理挑選。為了表現(xiàn)其才能，體現(xiàn)業(yè)績，廠長、經(jīng)理們就有粉飾會計(jì)報(bào)表的動機(jī)。不難發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)的老總一旦被提拔為市長和局長，繼任者往往不得不花費(fèi)幾年的時(shí)間來消化上任廠長經(jīng)理因粉飾會計(jì)報(bào)表而遺留下的沉重歷史包袱。
　　為推卸責(zé)任而粉飾會計(jì)報(bào)表
　　表現(xiàn)為：（）更換高級管理人員時(shí)進(jìn)行的離任審計(jì)，一般暴露出許多問題。新任總經(jīng)理就任當(dāng)年，為明確責(zé)任或推卸責(zé)任，往往大刀闊斧頭地對陳年老賬進(jìn)行清理。（）會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度發(fā)生重大變化時(shí)，如《股份有限公司會計(jì)制度》的實(shí)施，可能誘發(fā)上市公司粉飾會計(jì)報(bào)表，提前消化潛虧，并將責(zé)任歸咎于新的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；（）發(fā)生自然災(zāi)害，或高級管理人員著卷入經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，企業(yè)也很可能粉飾會計(jì)報(bào)表。
　　會計(jì)報(bào)表粉飾的類型
　　粉飾經(jīng)營業(yè)績
　　利潤最大化，這種類型的會計(jì)報(bào)表粉飾在上市前一年和上市當(dāng)年尤其明顯。典型做法是：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易。
　　利潤最小化，當(dāng)企業(yè)達(dá)不到經(jīng)營目標(biāo)或上市公司可能出現(xiàn)連續(xù)三年虧損，面臨被摘牌時(shí)，采用這種類型的會計(jì)報(bào)表粉飾就不足為奇了。典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。
　　利潤均衡化，企業(yè)為了塑造績優(yōu)股的形象或獲得較高的信用等級評定，往往采用這種類型的會計(jì)報(bào)表粉飾。典型做法是：利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤，精心策劃利潤穩(wěn)步增長的趨勢。
　　利潤清洗（亦稱巨額沖銷），當(dāng)企業(yè)更換法定代表人，新任法定代表人為了明確或推卸責(zé)任，往往采用這種類型的會計(jì)報(bào)表粉飾。典型做法是：將壞賬、存貨積壓、長期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動資產(chǎn)和待處理固定資產(chǎn)等所謂虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失。
　　粉飾財(cái)務(wù)狀況
　　高估資產(chǎn)，當(dāng)對外投資和進(jìn)行股份制改組，企業(yè)往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。
　　低估負(fù)債，企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。
　　會計(jì)報(bào)表粉飾的動機(jī)決定會計(jì)報(bào)表粉飾的類型
　　基于業(yè)績考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，會計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最大化、利潤均衡化的形式出現(xiàn)；基于納稅和推卸責(zé)任等目的，會計(jì)報(bào)表粉飾一般以利潤最小化和利潤清洗的形式出現(xiàn)。
　　就國有企業(yè)和上市公司而言，危害性最大的會計(jì)報(bào)表粉飾是利潤最大化，即所謂的虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債。
　　會計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段
　　利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤
　　資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。然而，資產(chǎn)重組現(xiàn)已被廣為濫用，以至提起資產(chǎn)重組，人們立即聯(lián)想到做假賬。近年來，在一些企業(yè)中，特別是在上市公司中，資產(chǎn)重組確實(shí)被廣泛用于粉飾會計(jì)報(bào)表。不難發(fā)現(xiàn)，許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：（）借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；（）由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；（）由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國有企業(yè)。
　　例如，**股份公司年將萬元的土地使用權(quán)以萬元的價(jià)格賣給母公司，確認(rèn)了萬元的利潤；同時(shí)將所屬一家企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)（賬面凈值萬元）以萬元的價(jià)格出售給母公司，確認(rèn)萬元的利潤。這兩筆資產(chǎn)重組的利潤總額合計(jì)萬元。
　　又如，**股份公司年月將其擁有的賬面價(jià)值萬美元的上海**有限公司的股權(quán)作價(jià)萬元人民幣，與其關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)置換。本次股權(quán)置換使該股份公司萬美元的不良資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為萬元的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，僅此一項(xiàng)就為該股份公司增加了多萬元的收益，不僅使該公司年上半年免于虧損，而且 ……（未完，全文共8063字，當(dāng)前僅顯示2202字，請閱讀下面提示信息。收藏《會計(jì)報(bào)表的粉飾與識別》）