上市公司管理中的舞弊類型及審計(jì)方法

目錄/提綱：……
一、我國(guó)上市公司管理中舞弊的常用方法
（一）關(guān)聯(lián)方交易舞弊
（二）資產(chǎn)重組舞弊
（三）地方政府援助舞弊
（四）利用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊
二、審計(jì)方法
（一）保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑
（二）深入了解客戶的經(jīng)營(yíng)狀況
（三）分析性復(fù)核
（四）現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研及利用專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助
（五）仔細(xì)尋找關(guān)聯(lián)方及其交易
（六）關(guān)注“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”
……
在我國(guó)，上市公司管理當(dāng)局披露欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，研究上市公司管理當(dāng)局財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的類型及相應(yīng)的審計(jì)對(duì)策，對(duì)于提高我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性具有重要的意義。
　　一、我國(guó)上市公司管理中舞弊的常用方法
　�。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)方交易舞弊
　　所謂關(guān)聯(lián)方交易舞弊，就是指管理當(dāng)局利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構(gòu)利潤(rùn)，并且未在報(bào)表及附注中按規(guī)定做恰當(dāng)、充分的披露，由此生成的信息將會(huì)對(duì)報(bào)表使用者產(chǎn)生極大誤導(dǎo)的一種舞弊方法。
　　從理論上說(shuō)，關(guān)聯(lián)方交易與會(huì)計(jì)報(bào)表欺詐并不存在必然的聯(lián)系，如果關(guān)聯(lián)方交易確實(shí)以公允價(jià)格定價(jià)，且在報(bào)表及附注中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做了恰當(dāng)?shù)呐�，則不會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。但事實(shí)上，我國(guó)上市公司的很多關(guān)聯(lián)方交易都采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低了取決于公司的需要，使得利潤(rùn)可以在關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移。這樣，關(guān)聯(lián)方交易就成為一種十分重要和常見(jiàn)的報(bào)表欺詐方法。
　　通常，上市公司會(huì)采用以下幾種關(guān)聯(lián)交易來(lái)虛構(gòu)利潤(rùn)。
　　⒈關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊
　　所謂關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊，是指上市公司利用關(guān)聯(lián)之間的購(gòu)銷活動(dòng)進(jìn)行的舞弊。根據(jù)
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略735字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
　�。ǘ┵Y產(chǎn)重組舞弊
　　資產(chǎn)重組有資產(chǎn)置換、并購(gòu)、債務(wù)重組等形式，多發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間。我國(guó)自年月日起開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性交易取得的資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，這項(xiàng)規(guī)定封掉了公司利用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換和出售進(jìn)行欺詐的空間。下面主要討論利用并購(gòu)和債務(wù)重組虛構(gòu)利潤(rùn)的兩種舞弊方法。
　�、辈①�(gòu)舞弊
　　所謂并購(gòu)舞弊，就是指通過(guò)操縱并購(gòu)日期、交易內(nèi)容和會(huì)計(jì)方法的選用，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。
　　對(duì)于并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理有購(gòu)買法和權(quán)益聯(lián)營(yíng)法兩種。在購(gòu)買法下，只有購(gòu)買日以后被購(gòu)并公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)才能納入收購(gòu)公司本期利潤(rùn)中，而在權(quán)益聯(lián)營(yíng)法下，收購(gòu)公司可以合并被購(gòu)并公司的全年利潤(rùn)。由于權(quán)益聯(lián)營(yíng)法容易操縱利潤(rùn)，所以西方國(guó)家要么禁止使用權(quán)益聯(lián)營(yíng)法，要么對(duì)其規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件。但目前我國(guó)還未出臺(tái)有關(guān)并購(gòu)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)法規(guī)也未對(duì)其做出詳細(xì)規(guī)定，這就給了管理當(dāng)局可乘之機(jī)。
　　另外，購(gòu)買法中對(duì)于購(gòu)買的日的確定也常常是舞弊者鉆空子的地方。整個(gè)并購(gòu)過(guò)程中有很多關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，如雙方簽訂協(xié)議日、政府批準(zhǔn)日、公司股東變更注冊(cè)日和實(shí)際接管日。盡管財(cái)政部在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定中對(duì)購(gòu)買日的確定做出了規(guī)定，但在實(shí)務(wù)中，如何確定購(gòu)買日仍然具有彈性。這就使許多上市公司有機(jī)會(huì)在臨近資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)，利用突擊購(gòu)并虛增利潤(rùn)。
　�、矀鶆�(wù)重組舞弊
　　債務(wù)重組舞弊是指管理當(dāng)局利用債務(wù)重組中產(chǎn)生的收益對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種舞弊行為。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做讓步的事項(xiàng)。由于在債務(wù)重組中會(huì)產(chǎn)生一定的重組收益，因此一些上市公司就在債務(wù)重組上做起了文章。
　�。ㄈ┑胤秸璞�
　　所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。目前，利用上市公司募集資金對(duì)推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)有著非常重要的作用，所以在上市指標(biāo)爭(zhēng)取難度大、殼資源緊張的情況下，許多地方政府往往不忍目睹上市指標(biāo)作廢，讓已上市公司失去寶貴的上市資格，于是便紛紛向上市公司伸出“援助之手”。這樣，地方政府援助就成為不少上市公司操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的重要手段。
　　地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼兩種。
　　⒈稅收優(yōu)惠
　　按照稅法規(guī)定，特區(qū)企業(yè)、高新經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)和內(nèi)地企業(yè)所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權(quán)除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無(wú)權(quán)減免。但為了扶持上市公司，許多地方政府相互比照，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使得很多上市公司實(shí)際所得稅率甚至比％還要低。
　�、藏�(cái)政補(bǔ)貼
　　地方政府還采用財(cái)政補(bǔ)貼的形式幫助上市公司實(shí)現(xiàn)一定的盈利目標(biāo)，這些補(bǔ)貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當(dāng)理由。例如，年新疆烏魯木齊市財(cái)政局經(jīng)人民政府同意，以現(xiàn)金方式給予上市公司新疆友好，萬(wàn)元的財(cái)政補(bǔ)貼，該項(xiàng)補(bǔ)貼收入占新疆友好稅前利潤(rùn)的％。在這種“幫助”下，新疆友好才以年年凈資產(chǎn)收益率分別為％、％和％的業(yè)績(jī)順利實(shí)現(xiàn)了年的配股。
　�。ㄋ模├貌划�(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)舞弊
　　管理當(dāng)局還常常通過(guò)選用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)等方法操縱利潤(rùn)。由于對(duì)同一交易或事項(xiàng)往往有多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法，加之我國(guó)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有涉及到企業(yè)核算的方方面面，因此很多上市公司就利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來(lái)操縱利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。從實(shí)踐中看，上市公司經(jīng)常使用以下幾種方法：
　�、边x用不當(dāng)?shù)慕杩钯M(fèi)用核算方法
　　根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，在籌建期發(fā)生的與長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置無(wú)關(guān)的借款費(fèi)用，可以予以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。然而，在實(shí)際工作中，不少上公司通過(guò)濫用借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理以調(diào)節(jié)利潤(rùn) ……（未完，全文共5879字，當(dāng)前僅顯示2065字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《上市公司管理中的舞弊類型及審計(jì)方法》）