上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍變動(dòng)問(wèn)題實(shí)證研究

目錄/提綱：……
一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中合并范圍確定的一般規(guī)定
二、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并范圍變動(dòng)的實(shí)證分析
三、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變動(dòng)合并范圍手段的實(shí)證分析
四、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制中合并范圍變動(dòng)的幾點(diǎn)思考
……
近年來(lái)，上市公司因購(gòu)買、處置子公司等行為而引起的股權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)屢見(jiàn)不鮮，由此導(dǎo)致連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)合并范圍的頻繁變動(dòng)。而合并范圍的改變，使各期連續(xù)編制的合并報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體范圍不相同，從而導(dǎo)致各期合并報(bào)表會(huì)計(jì)信息間的不可比和不連續(xù)，使得本來(lái)就存在失真成分的個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)信息在合并后產(chǎn)生再次失真。目前對(duì)于合并范圍確定的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，很容易被操縱。本文抽取部分上市公司作為樣本，運(yùn)用實(shí)證分析的方法，探討了合并范圍變動(dòng)的手段和影響，并提出規(guī)范合并范圍變動(dòng)操作的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍變動(dòng)會(huì)計(jì)操縱實(shí)證分析
　　合并報(bào)表作為企業(yè)集團(tuán)規(guī)定編制的正式會(huì)計(jì)報(bào)表，需要反映企業(yè)集團(tuán)綜合業(yè)績(jī)，其真實(shí)性直接影響到報(bào)表使用者據(jù)此作出的判斷和決策是否正確。近年來(lái)，上市公司購(gòu)買、處置子公司等行為而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)合并范圍的頻繁變動(dòng)。而合并范圍的改變，使各期編制的合并報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體范圍不一致，從而導(dǎo)致各期合并報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個(gè)別報(bào)表會(huì)計(jì)信息在合并后再次產(chǎn)生失真。
　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于合并范圍確定的相關(guān)規(guī)范都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的
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、能源、建筑、汽車、服裝、房地產(chǎn)、機(jī)電、、服務(wù)、農(nóng)業(yè)、化工、機(jī)場(chǎng)、港口等。其中，深市家、滬市家，公司家，樣本量超過(guò)兩市上市公司總數(shù)量的在統(tǒng)計(jì)分析合并范圍變動(dòng)情況的過(guò)程中，我們查閱了樣本公司年**年的年度報(bào)告，比較了各年度的主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、主要控股子公司的基本情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、合并范圍變動(dòng)的原因、長(zhǎng)期股權(quán)投資等相關(guān)資料，通過(guò)整理分析，得到了家上市公司合并范圍變動(dòng)情況、變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響情況以及各種變更理由的綜合數(shù)據(jù)（見(jiàn)表⒈表）。
　　根據(jù)對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)結(jié)果（見(jiàn)表），這三年分別僅有、、的上市公司的合并范圍沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，而合并范圍發(fā)生變動(dòng)的公司每年都占其中合并范圍擴(kuò)大（即僅增加合并子公司）的情形所占比重較大，并呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，至**年有的公司擴(kuò)大了合并范圍；而合并范圍縮�。磧H減少合并子公司）的情形較少，僅占左右；在同一年中既有增加合并子公司、又有減少的情形也不太多，占到～此外，從整體來(lái)看，在家樣本中，連續(xù)三年合并范圍均無(wú)變動(dòng)的只有家，僅占；連續(xù)兩年無(wú)變動(dòng)的僅家，占從上面的數(shù)字可以很清楚地看出，上市公司連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并范圍發(fā)生變動(dòng)是非常普遍和頻繁的。
　　表家上市公司合并范圍變動(dòng)的基本情況統(tǒng)計(jì)
　　年度
　　個(gè)數(shù)比例個(gè)數(shù)比例個(gè)數(shù)比例
　　合并范圍變動(dòng)：
　　僅增加合并子公司
　　僅減少合并子公司
　　兩者均有
　　小計(jì)
　　合并范圍無(wú)變化
　　合計(jì)
　　表合并范圍變動(dòng)對(duì)合并利潤(rùn)的影響情況統(tǒng)計(jì)
　　年度
　　個(gè)數(shù)比例個(gè)數(shù)比例個(gè)數(shù)比例
　　影響利潤(rùn)增加
　　影響利潤(rùn)減少
　　對(duì)利潤(rùn)無(wú)影響
　　合計(jì)
　　未披露且無(wú)法查實(shí)
　　根據(jù)我們所查實(shí)的數(shù)據(jù)（見(jiàn)表）顯示，在合并范圍發(fā)生變動(dòng)且已經(jīng)在年報(bào)中披露變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的樣本公司中，由于合并范圍發(fā)生變動(dòng)，使得合并利潤(rùn)上升的情況占了絕大多數(shù)，三年均在以上，且略呈小幅增長(zhǎng)趨勢(shì)；而使得合并利潤(rùn)減少的情況約占到左右；對(duì)合并利潤(rùn)無(wú)影響的情形則越來(lái)越少，**年僅占顯然，這種使合并利潤(rùn)增減變動(dòng)的現(xiàn)象不是個(gè)別的。我們可以推測(cè)，其中有不在少數(shù)的樣本公司利用改變合并范圍來(lái)操縱利潤(rùn)。
　　需要說(shuō)明的是，在這三年合并范圍發(fā)生變動(dòng)的樣本公司中，年有家、**年有家、**年有家未披露任何有關(guān)增減子公司的業(yè)績(jī)情況，這些上市公司占全部合并范圍變動(dòng)的公司的比例均超過(guò)，從而使我們無(wú)法查實(shí)合并范圍變動(dòng)對(duì)合并利潤(rùn)的影響情況，這說(shuō)明上市公司在合并范圍變動(dòng)的披露上是很不規(guī)范和隨意的。
　　三、對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表變動(dòng)合并范圍手段的實(shí)證分析
　　通過(guò)實(shí)證分析我們發(fā)現(xiàn)：上市公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)合并范圍的的認(rèn)定有較大的，在操作上存在著較大的主觀性和隨意性，其動(dòng)機(jī)不一，手法多種多樣。
　　我們對(duì)上述家樣本公司中改變合并范圍的各種手段或理由作了統(tǒng)計(jì)分析（由于篇幅所限統(tǒng)計(jì)表有關(guān)數(shù)據(jù)從略），發(fā)現(xiàn)通過(guò)股權(quán)收購(gòu)（或轉(zhuǎn)讓）而取得（或失去）控制權(quán)，從而將子公司納入（或退出）合并范圍的方式占到左右；而通過(guò)投資新設(shè)立子公司的情形也占到％以上。下面，我們對(duì)一些上市公司比較典型的操縱變更會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的手法和動(dòng)機(jī)作些具體分析：
　　收購(gòu)其他公司部分或全部股權(quán)，使其成為控股子公司，擴(kuò)大合并范圍。
　　與投資新設(shè)子公司時(shí)間周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢相比，收購(gòu)有盈利能力公司就可以達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果，這也是類公司迅速扭虧為盈的法寶之一。如天龍（），于**年出資萬(wàn)元，收購(gòu)珠海市金正電子工業(yè)有限公司股權(quán)，自**年月日起該公司納入合并范圍，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入萬(wàn)元、凈利潤(rùn)萬(wàn)元，使得天龍**年扭虧為盈，凈利潤(rùn)達(dá)萬(wàn)元。
　　轉(zhuǎn)讓所持有控股子公司的部分或全部股權(quán)，縮小會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。
　　一些上市公司為了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和盈余管理的目的，通常會(huì)把一些不符合上市公司產(chǎn)業(yè)目標(biāo)或者盈利能力差的子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去，從而達(dá)到不納入合并范圍的目的。如果有的子公司虧損較大的話，不納入合并范圍顯然就減少了一塊虧損源。如工大高新（），于**年月以協(xié)議出讓方式，將所屬全資子公司哈爾濱哈飛農(nóng)用車制造廠整體出售，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益元，占報(bào)告期利潤(rùn)總額，但該子公司**年凈利潤(rùn)為萬(wàn)元；從工大高新**年合并利潤(rùn)僅為萬(wàn)元來(lái)看，這一轉(zhuǎn)讓行為使其減少了虧損源，免遭賬面虧損的厄運(yùn)。
　　通過(guò)資產(chǎn)置換，換出業(yè)績(jī)滑坡的子公司，換入業(yè)績(jī)優(yōu)良的子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。
　　這種方式可以說(shuō)是以上兩種方式的綜合，具有“一箭雙雕”之功效，可以從根本上改變上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況。如都市股 ……（未完，全文共4690字，當(dāng)前僅顯示2369字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《上市公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍變動(dòng)問(wèn)題實(shí)證研究》）