論文：提升我國會計師事務所競爭力的策略研究

論文：提升我國會計師事務所競爭力的策略研究
——基于風險管理的視角

[摘 要]大多數(shù)經(jīng)濟文獻認為應當通過聲譽建設、業(yè)務差別化管理來提升會計師事務所的競爭力。筆者認為提升會計師事務所的競爭力，不應該僅通過聲譽建設、業(yè)務差別化管理，而應該同時加強風險管理，所以本文從風險管理的視角對提升我國會計師事務所競爭力的策略進行了研究。
[關(guān)鍵詞]會計師事務所 競爭力 風險管理主體 知識結(jié)構(gòu) 監(jiān)控

The Study Based on the Angle of View of the Risk Management:
Tactics to Promote the Competitive Ability of Our Accounting Firms

[Abstract] The majority economic documents think it should promote our accounting firms’ competitive ability through fame’ building and item disparity management. The authors think that promoting our accounting firms’ competitive ability should not only rely on fame’ building and item disparity management, but also should au
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固把握“以人為本”的經(jīng)營理念，只有管理好知識和知識資本、健全知識使用的機制、發(fā)揮與知識共享的審計人員的作用，提高應變能力和創(chuàng)新能力，才能提高競爭能力、創(chuàng)造更高價值。劉桂良(2002)和漆江娜、陳慧霖（2004）認為品牌可以為事務所帶來附加值、體現(xiàn)核心競爭優(yōu)勢。王善平等（2003）認為會計師事務所要提高其競爭力就必須致力于質(zhì)量的提升、信譽的培育和人力資本創(chuàng)新能力的發(fā)揮，而且這三者相互關(guān)聯(lián)，忽視其中任何一個環(huán)節(jié)都將有損于事務所的競爭力。以上作者都圍繞競爭優(yōu)勢討論問題，但沒有明確提出核心競爭力的概念。葛從云（2004）主要分析了基于資源基礎觀點的事務所戰(zhàn)略資產(chǎn)與核心能力層競爭優(yōu)勢的表現(xiàn)形式。朱慧、唐松蓮（2005）認為對注冊會計師的管理是提升會計師事務所核心競爭力的關(guān)鍵所在，并建議從提升市場準入機制、建立事務所發(fā)展機制、打造品牌注冊會計師等三個方面加強對注冊會計師的管理。張鵬飛、徐利飛（2005）認為提高我國會計事務所競爭力的策略包括完善公司治理策略、實行“產(chǎn)品”差異化策略、實行專業(yè)化策略、實行品牌化策略、實行人才策略、審計質(zhì)量與風險控制策略等。于海云（2006）首先明確了核心競爭力的概念，并且指出我國會計師事務所應當從規(guī)模經(jīng)營戰(zhàn)略、非審計服務戰(zhàn)略兩方面來培育其核心競爭力。郭穎（2007）認為要提升我國會計師事務所的核心競爭力，必須首先擁有產(chǎn)生核心競爭力的核心資源即注冊會計師；其次要擁有整合核心資源的適當手段即有效的制度；同時還必須擁有良好的融合資源的企業(yè)文化氛圍和發(fā)展資源的戰(zhàn)略思考。韓洪靈、陳漢文（2008）認為，行業(yè)專門化可以成為會計師事務所行之有效的一種競爭戰(zhàn)略，并且指出事務所要結(jié)合自身的資源狀況對審計市場進行細分研究，通過專門化帶來的成本領(lǐng)先獲取一定的市場份額，通過專門化帶來的差別化來保住已有的市場份額和提高溢價能力。
綜上所述，國內(nèi)外同類研究中主要存在兩個問題：（1）在核心競爭力的影響因素方面，現(xiàn)有研究中大多圍繞會計師事務所的競爭優(yōu)勢展開，大致集中在五種觀點：聲譽和品牌的創(chuàng)建、技術(shù)創(chuàng)新、機制創(chuàng)新、人力資本的管理和管理水平的提高，基于風險管理的視角如何提升我國會計師事務所競爭力的研究尚屬空白。（2）在提升我國會計師事務所競爭力的策略方面，明確提出具體提升會計師事務所競爭力策略的研究很少，而且研究得過于籠統(tǒng)�；陲L險管理的視角如何提升我國會計師事務所的競爭力就成為當前亟待研究的問題。
二、我國會計師事務所風險管理的現(xiàn)狀分析
1.風險管理主體
人才是會計師事務所的第一競爭力，有了人才，才有了競爭力提升的基礎。然而，光有人才不能從根本上提升事務所的競爭力，還需要事務所進行有效的風險管理。作為風險管理主體的人才，其知識結(jié)構(gòu)由主體所掌握知識的結(jié)構(gòu)、數(shù)量和種類三個要素組成。注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)是指在執(zhí)業(yè)過程中, 擁有審計對象所在行業(yè)的相關(guān)知識、審計技能、審計經(jīng)驗、審計技巧等素質(zhì)。具體而言，包括學歷結(jié)構(gòu)、專業(yè)關(guān)聯(lián)性、審計理念與技術(shù)、行業(yè)熟悉度、人員的穩(wěn)定性以及利用專家工作的頻率。注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)合理與否，關(guān)系到項目承接的風險、審計判斷的偏差率、審計程序和審計結(jié)論的恰當性、審計訴訟風險等，因此，構(gòu)建合理的知識結(jié)構(gòu)，對于會計師事務所的風險管理十分必要。
在我國，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為屬于團隊合作行為。注冊會計師只有加入會計師事務所才能執(zhí)業(yè)，不允許以個人名義承接業(yè)務。因此，在團隊合作的過程中，注冊會計師個人的知識需要與團隊成員的知識進行轉(zhuǎn)換，將個人的經(jīng)驗、審計技術(shù)、獨特的審計思路與團隊成員進行分享，通過溝通和交流審計判斷過程，使個人知識系統(tǒng)化、條理化，并轉(zhuǎn)換為組織共享的知識，方便組織再利用；其間，個人也從組織中得到了共享的知識，彌補了自身某一方面知識的欠缺。然而，審計對象經(jīng)常發(fā)生變化，審計對象所在行業(yè)的相關(guān)知識也就需要注冊會計師及時獲取，這在一定程度上增加了會計師事務所的審計風險。會計師事務所必須整合注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)，促進知識的良性轉(zhuǎn)換，并將這些知識分布到能夠幫助組織取得最大收益的地方，確保能夠在最需要的時間將最需要的知識傳送給最需要的項目組成員。以下就會計師事務所從業(yè)人員的年齡結(jié)構(gòu)、學歷結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)、從業(yè)人員的流動率進行探討。
中國注冊會計師協(xié)會披露的2004年度至2007年度會計師事務所百家信息是按照年業(yè)務收入排序的，下面我們對這百家會計師事務所中國際所和國內(nèi)所擁有的從業(yè)人員情況進行對比分析（見表1和表2），以期尋找完善知識結(jié)構(gòu)的途徑。
首先，從注冊會計師的年齡結(jié)構(gòu)方面分析。以2005年公布的前40家會計師事務所的數(shù)據(jù)為分析基礎，與2004年進行比較，獲取國際所和國內(nèi)所的平均數(shù)，得出的分析結(jié)果如表1，

比較內(nèi)容

事務所
的類型 年齡結(jié)構(gòu)
占從業(yè)人員總數(shù)的百分比 學歷結(jié)構(gòu)
占從業(yè)人員總數(shù)的百分比
小于30歲 30歲-50歲 大于50歲 碩士以上 大學 大專 其他
國際所 46% 53% 1% 9% 85% 6% 0
國內(nèi)所 17% 66% 17% 5% 51% 39% 5%
表1 根據(jù)2004年和2005年中注協(xié)披露的會計師事務所百家信息整理

從表1中注冊會計師的年齡結(jié)構(gòu)占從業(yè)人員總數(shù)的百分比，不難看出，國內(nèi)所中小于30歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的17% ，大于50歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的17%；而國際所中小于30歲的從業(yè)人員占從業(yè)人員總數(shù)的46% ，大于50歲僅占1%。國內(nèi)所中大于50歲的從業(yè)人員的比例比國際所高16%，而精力旺盛的青年從業(yè)人員的比例卻比國際所 ……（未完，全文共12472字，當前僅顯示2967字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：提升我國會計師事務所競爭力的策略研究》）