論文：寶鋼成本管理創(chuàng)新模式研究

目錄/提綱：……
一、引言
二、傳統(tǒng)標準成本制度的功能缺失
三、計劃值:標準成本制定的基礎數(shù)據(jù)源
四、基于計劃值標準成本的制定
五、基于計劃值標準成本的執(zhí)行與過程控制
六、結束語
……

基于計劃值的標準成本管理— 寶鋼成本管理創(chuàng)新模式研究
論文：寶鋼成本管理創(chuàng)新模式研究

〔摘要」標準成本管理在國內外得到了廣泛應用，但隨著客戶個性化雷求的上開，生產(chǎn)技術水平的改進，產(chǎn)品壽命周期進一步縮短，標準成本管理的適用能力以及在產(chǎn)品以下層面上的控制能力過弱。針對這一難題，寶鑰在對國內外最具競爭力的鋼鐵企業(yè)標準成本實施效果的研究和比較基礎之上，采用了基于計劃值的標準成本模式。該模式將標準的制定和控制由產(chǎn)品層面下移到資源層面，使成本控制力大大增強，形成一種獨特而有效的成本管理模式。
〔關鍵字〕標準成本 計劃值 成本管理模式 成本控制
一、引言
標準成本管理在成本管理中影響最深、應用范圍最廣，標準成本理論的出現(xiàn)奠定了現(xiàn)代管理會計體系的基礎，使工廠成本管理由經(jīng)驗控制轉向科學控制.標準成本理論萌芽子泰勒的科學管理理論，荃于卡特 ·哈里森的設計，標準成本制度才真正形成。E·A.坎曼對其完善后，標準成本制度興起并發(fā)展，開始在英、德、日和瑞典等國被相繼推行，直到現(xiàn)在，標準成本制度在不斷完善和發(fā)展的過程中得到了最廣泛的應用。隨著新技術的廣泛應用，企業(yè)的自動化水平的不斷提高，產(chǎn)品成本中的間接費用所占比重不斷加大以直接材料
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加強;另一方面通過新產(chǎn)品直接消耗資源的計劃值的確定，由標準成本生成系統(tǒng)自動產(chǎn)生相應標準成本，從根本上克服標準成本難以適應不斷變化的客戶個性化需求所產(chǎn)生的產(chǎn)品變動問題，標準成本的適應能力大大增強;同時克服了基于作業(yè)標準成本的復雜作業(yè)、歷史作業(yè)動因和作業(yè)水平難以確定，實施成本過高的不足。

二、傳統(tǒng)標準成本制度的功能缺失
標準成本制度包括四個荃本環(huán)節(jié) (PDCA):標準制定，以單位標準構成彈性預算體系的實施，準差異的分析，分析基礎上采取改進措施。單位標準構成彈性預算體系的荃礎，這是一個有效的計劃和控制系統(tǒng)的關鍵特征.預算控制體系通過計算成本差異，將實際成本與標準成本進行比較.總差異通過建立單位價格和數(shù)量標準可分解成價格差異和用量或效率差異，這樣，管理者可以利用這種差異信號獲得更多的信息.傳統(tǒng)標準成本制度依其科學的管理循環(huán)和例外管理思想在生產(chǎn)經(jīng)營控制方面發(fā)揮出巨大的作用。然而，隨著客戶的個性化需求的不斷上升，技術進步的加快，產(chǎn)品壽命周期的進一步縮短，傳統(tǒng)標準成本制度呈現(xiàn)出不適應性，影響了其功能有效發(fā)揮，甚至部分功能缺失:(1)標準建立的科學性和有效性不足.標準成本制度中，標準劃分為價格標準和數(shù)量標準.管理者更多關注數(shù)量標準和數(shù)量差異。標準確立有三個潛在來源:歷史經(jīng)驗、設計研究成果、來自一線操作員工的信息。歷史經(jīng)驗并不能消除流程運轉的低效率;根據(jù)設計研究確立的標準往往因為過高，而使一線員工在考核中失去追求目標的積極性;若一線員工因應對考核壓力提供寬松數(shù)據(jù)，依賴一線反饋的信息確立的標準就會失去精確性。
(Z)成本標準建立在產(chǎn)品基礎上，財務控制和生產(chǎn)經(jīng)營控制缺乏和諧統(tǒng)一。傳統(tǒng)標準成本制度下，成本標準制定建立產(chǎn)品基礎上，和核算中的成本項目、生產(chǎn)及組織機構的職能保持一致。直接費用在產(chǎn)品成本構成中占絕大比例的環(huán)境中，這種控制方式經(jīng)濟可行。而在間接成本在總成本中的比重提高甚至成為成本主體的現(xiàn)代化企業(yè)，沿用產(chǎn)品基礎分配間接費用，會導致標準成本信息不“標準”，在控制和決策中失去信息的相關性。
以產(chǎn)品為基礎的標準成本側重于價值量管理，指標較粗，主要用于成本中心的績效衡量和經(jīng)營決策;分廠、車間和作業(yè)區(qū)的一線管理人員 (廠長、主任、作業(yè)長)很難從財務核算的角度理解成本差異，因而現(xiàn)場的成本分析和財務人員的分析無法藕合，成本改善找不到明確的路徑。換言之，財務控制和生產(chǎn)經(jīng)營控制缺乏和諧統(tǒng)一、(3)在持續(xù)改進的生產(chǎn)環(huán)境下，導致逆向選擇。在追求持續(xù)改進的生產(chǎn)環(huán)境中，采用傳統(tǒng)標準成本制度來進行經(jīng)營控制，就有可能會導致逆向選擇行為。比如.材料價格差異的報告可能會鼓勵采購部門為了獲得折扣而大量購買，可能導致大量存貨的堆積，不利于降低存貨成本。類似地，報告強調材料用量差異會鼓勵工人往下一流程傳遞次品，從而不利于通過改進質量來消除浪費。這表明:對于那些處在需要持續(xù)改進的動態(tài)環(huán)境中的公司，它們的標準成本控制系統(tǒng)需要進行修改。

三、計劃值:標準成本制定的基礎數(shù)據(jù)源

(一)計劃值的涵義
計劃值是指在企業(yè)內部共同認識的基礎上，由企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定的生產(chǎn)、技術、預算等方面重要的管理基礎標準數(shù)值。計劃值的定義可以從以下三個方面理解:第一，計劃值是企業(yè)共同認識的基礎上產(chǎn)生的。也就是說計劃值是從公司整體管理需要出發(fā)，而不是某個單元 (作業(yè)區(qū))所認定的，故它是企業(yè)重要的基礎數(shù)值:第二，計劃值是管理的基礎數(shù)值，是各項管理的基準值，第三，計劃值是最小的基礎標準數(shù)值.隨著管理深入和數(shù)據(jù)收集手段的不斷進步，計劃值不斷細分直至揭示出最直接的作業(yè)動因，使其成為不受其他因素影響的數(shù)值。因此，計劃值從其內涵來說也就是標準值。
計劃值作為一種標準控制數(shù)值一經(jīng)制定，只要基本的生產(chǎn)條件無重大變化，就不予變動。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化具體在是指:(1)生產(chǎn)狀況發(fā)生重大變化;(2)設備進行了重大改進:(3>操作技術、管理水平顯著提高;(4)改變了生產(chǎn)工藝，技術標準:(5)當接到新品種規(guī)格的定貨時.要以初步設計及相關品種實績?yōu)橐罁?jù)制定計劃值。

(二)計劃值項目體系
計劃值項目體系的設立以各管理中心 (成本中心)為單元，同時考慮生產(chǎn)、成本、技術預算等各項管理上的需要而確定，由“管理中心十大類 (主要是計劃值項目體系的構成分類)+分項，共同構成計劃值項目體系。計劃 ……（未完，全文共6549字，當前僅顯示2300字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：寶鋼成本管理創(chuàng)新模式研究》）