您的位置:新文秘網(wǎng)>>畢業(yè)論文/文教論文/財務/會計/科學發(fā)展/>>正文

論文:當代財務會計的發(fā)展趨勢

發(fā)表時間:2011/11/30 16:43:54
目錄/提綱:……
一、財務會計出現(xiàn)的歷史必然性
二、財務會計在20世紀的發(fā)展
(一)財務會計發(fā)展的基本脈絡
三、財務會計的發(fā)展趨勢
(一)財務會計的確認和計量
(二)財務會計的彩色報告模式
(三)作為規(guī)范確認和計量的會計準則的發(fā)展
四、事項會計模式及因特網(wǎng)上的財務報告:未來財務會計發(fā)展的趨勢
(二)因特網(wǎng)上的財務報告
……
論文:當代財務會計的發(fā)展趨勢

【摘要】本文在對財務會計存在的歷史必然性進行認識的墓礎上,著重探討了:(1)財務會計在20世紀的發(fā)展,包括財務會計與傳統(tǒng)會計相比在確認、計量、記錄和報告四個基本程序方面的繼承與發(fā)展;(2)未來財務會計確認和計量的模式、財務報告的彩色模式、規(guī)范財務會計確認和計量的會計準則的制定模式、國際會計準則協(xié)調化等方面論述財務會計的可能發(fā)展趨勢;(3)對財務會計未來發(fā)展的兩個具體趨勢—事項會計及因特網(wǎng)上的財務報告進行了簡單的探討
【關鍵詞】財務會計;發(fā)展趨勢;會計準則

      一、財務會計出現(xiàn)的歷史必然性
  會計的發(fā)展是反應性的(注:Chatfield,1977,A History of Accounting Thought, Krieger Publishing Company.)。財務會計是適應委托代理關系下所有權和經(jīng)營權高度分離的經(jīng)濟環(huán)境而產(chǎn)生的、以對外報告為主要特征的會計。財務會計主要立足于企業(yè)、面向市場,目的是向企業(yè)外部的利益相關者提供評價受托責任履行情況及有助于進行各類經(jīng)濟決策的信息。透過資本市場的發(fā)展歷程,我們發(fā)現(xiàn)這樣一個事實:高質量的會計信息能夠降低投資者在投資過程中所面臨的不確定性,引導資本的趨利性流動,促使社會資源的優(yōu)化配置;而低質量的會計信息將會增加投資者的決策風險,風險威懾投資,最終將導致資本市場規(guī)模的萎縮,影響資本市場,乃至一國經(jīng)濟的健康發(fā)展(注:杜興強:《公司治理、會計信息及產(chǎn)權博弈》,《財會通訊》2003年第4期。)。
  在傳統(tǒng)會計發(fā)展相當長的一段時期內(nèi),由于企業(yè)籌集資金的方式主要局限于向銀行借款(注:至于為什么早期企業(yè)籌集資金的方式主要是向銀行借款的詳細解釋,請參見Ross(1977)、張維迎(1996)、杜興強(2002)從不同側面進行的有關詳細解釋.),所以“b_m、b_m、再b_m”曾是當時資本市場中流行的慣例(注:Pr
……(新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略1297字,正式會員可完整閱讀)…… 
ral financial reporting)來評價受托責任履行情況及進行各項經(jīng)濟決策。但是,評價受托責任的可行性及決策合理性與否,取決于管理當局(作為提供方主體)提供的會計信息的真實和公允性。而信息不對稱的存在,必然使得投資者對管理當局提供的會計信息的質量心存疑慮,由此帶來了企業(yè)(形式上是法律虛構,實質上體現(xiàn)為一系列契約關系的結合(注:Jensen and Meckling,1976,“Theory of the Firm: Managerial Behavior, Agency Cost and Ownership Structure”,Journal Of Law and Economics,3.)契約關系的摩擦——即導致過高的交易費用,阻礙企業(yè)的籌資活動,從而影響到企業(yè)運作的潤滑性,甚至對資本市場的發(fā)展帶來毀滅性的影響(從歷史發(fā)展看,美國資本市場1880至1929年期間會計信息披露的混亂性成為1929年美國經(jīng)濟危機的導火索)。為此,在以對外提供會計信息為主的財務會計發(fā)展到特定的歷史階段,就必然會產(chǎn)生權威機構(或由權威機構將制定權下放給民間制定機構,并賦予其權威性)以矯正會計信息產(chǎn)權(Property rights of accounting information)為目的(注:詳細解釋參見杜興強《契約·會計信息產(chǎn)權·博弈》,廈門大學博士論文(2001.06)。),對會計信息披露進行管制——制定具有公共物品性質的會計準則或公認會計原則,規(guī)范會計信息披露,使會計信息能夠真正起到引導社會資源配置的作用(注:管制并非會計信息披露的充分必要條件,而只是必要條件。因為,即使缺乏會計信息披露的管制,企業(yè)管理當局為了顯示企業(yè)的異質性,借以籌集資金,仍會披露會計信息(“看不見的手”機理及重復博弈的結果),但由此披露的會計信息可能具有如下幾個缺陷:(1)可能會計信息披露具有非連續(xù)性——即只有在需要籌集資金時才披露(考慮股權的軟約束性及不可抽回性);(2)即使連續(xù)披露,可能也無法保證會計信息披露的質量(請注意:披露與否是一回事,而披露質量則是另一回事);(3)導致會計信息披露要么過載(Overloading,對中小投資者而言),要么不足(對大投資者而言)。請注意管制存在時通用會計信息披露仍然無法完美地解決這個問題;(4)選擇性會計信息披露,缺乏透明度,無法保證中小投資者的利益,導致公司治理的紊亂。)。當然,由于準則制定機構無法——核實特定企業(yè)是否都遵循了公認會計準,這就催生了注冊會計師審計作為獨立,公正的第三方對企業(yè)管理當局提供的財務報表(后來發(fā)展為財務報告)進行審計,以取信于投資者(注:從歷史史實看,會計信息規(guī)范和獨立審計的出現(xiàn)是交互影響的以確切地辨別何者較早出現(xiàn))。企業(yè)管理當局借助于財務會計提供的,經(jīng)過審計的會計信息,就成為協(xié)調委托代理關系中各個利益集團的厲害沖突的一種機制,體現(xiàn)著契約關系的均衡(注:Watts,1977,“Corporate Financial Statements,A Product Of The Market and Political Process”,Australian Journal Of Management,2.)。
   。ǘ20世紀財務會計的發(fā)展(注:參考了葛家澍《財務會計:特點·挑戰(zhàn)·改革》,《財會通訊》1998年第3期;葛家澍《會計基本理論與會計準則問題研究》,中國財政經(jīng)濟出版社2001年版;葛家澍《財務會計理論方法準則探討》,中國財政經(jīng)濟出版社2002年版。)
  依托資本市場及公司治理背景,在公認會計原則的規(guī)范下,面對獨立審計機制的約束與制衡,再加上學術研究的推動,20世紀財務會計的發(fā)展體現(xiàn)為一個對傳統(tǒng)會計進行繼承和革新的過程。財務會計繼承了傳統(tǒng)會計模式之中在會計實踐之中得到檢驗而積淀下來的、合理并行之有效的、若干普遍接受的會計慣例。這主要指它在確認、計量、記錄和報告等四個主要加工程序中保留了傳統(tǒng)會計中的一些精華。盡管財務會計也是由確認、計量、記錄和報告四個基本的會計處理環(huán)節(jié)所組成,但與傳統(tǒng)會計的一個顯著區(qū)別就是以報告作為其核心環(huán)節(jié)。因為盡管在傳統(tǒng)會計階段,所有者(所有權)和經(jīng)營者(經(jīng)營權)已經(jīng)分離,但是當傳統(tǒng)會計過渡到財務會計之后,這種分離的趨勢更加顯著——現(xiàn)代大型股份有限集團公司不僅在股東人數(shù)上是昔日的企業(yè)所無法比擬的,而且由于股東人數(shù)的劇增,“在區(qū)分所有權和控制權時,必須記住這樣的事實——即使許多人在企業(yè)之中擁有一定的權益,但是他們實際上已不再具備能夠控制經(jīng)營者的能力,因此我們通常不再認為他們是企業(yè)的所有者”(注:Berle and Means,1944,“Modern Corporation and Property”,The Macmillan Company, P,75—76.)。實質上,在現(xiàn)代大型股份有限公司之中,眾多的小股東盡管從法律意義上仍然是企業(yè)的所有者,但是他們不僅沒有能力而且也不愿意去設法聯(lián)合控制企業(yè)的行為,包括約束、替換經(jīng)營者,在一個資本趨利化流動的不斷完善的資本市場上他們所能、所愿意做的只有、也只能根據(jù)公司管理階層及其代理人所編制的財務報告來進行決策——購買或拋售特定公司的證券、更改自己的既有決策,主動撤換乃至放棄自己“虛設”的股東權利——即“用腳投票”。鑒于此,企業(yè)的對外財務報告就成為,也必須是財務會計的首要目的。其實,在財務會計之中,初始確認、計量和記錄只是為報告準備數(shù)據(jù),只有把它列入財務報告(主要是指財務報表)才是最有用的信息,在財務報表中的確認和計量才是最終的,可信的。
  附圖
  財務會計在確認、計量、記錄和報告中的各個方面,都發(fā)展了傳統(tǒng)會計,這主要體現(xiàn)在如下方面:
  1、確認方面的發(fā)展。按照傳統(tǒng)會計的觀點,權責發(fā)生制是唯一的確認基礎。資產(chǎn)負債表和利潤表都是權責發(fā)生制的產(chǎn)物。但隨著《現(xiàn)金流量表》(最初為《財務狀況變動表》)先后被美國財務會計準則(FAS95)、國際會計準則(LAS7)、英國會計準則(FRSI)等國家或地區(qū)的準則制定機構確定為第三張財務報表后,在財務報表中確認的信息就不再是單純地以權責發(fā)生制為基礎了。換言之,自從現(xiàn)金流量表出現(xiàn)之后,財務會計已由過去以單一的權責發(fā)生制為基礎轉變?yōu)橐詸嘭煱l(fā)生制為主,兼用收付實現(xiàn)制。財務會計的確認以權責發(fā)生制為主,但是并不排斥使用收付實現(xiàn)制。這是因為考慮到現(xiàn)金具有較強的流動性,及時反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動態(tài)是會計的一項任務,當交易或事項發(fā)生時,凡是涉及現(xiàn)金,不論其影響到企業(yè)權責后果如何,都要先行記錄(按收付實現(xiàn)制)而后調整(按權責發(fā)生制)。所以在日常的會計處理之中,兩種確認基礎缺一不可。而實際上,對于基本的財務報表而言,資產(chǎn)負債表和損益表是以權責發(fā)生制為基礎,而現(xiàn)金流量表則以收付實現(xiàn)制為基礎了(注:鑒于 ……(未完,全文共20242字,當前僅顯示3640字,請閱讀下面提示信息。收藏《論文:當代財務會計的發(fā)展趨勢》