稅收執(zhí)法風險的成因及其防范

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風險的成因
（一）稅收法制問題
（二）稅務執(zhí)法人員的素質(zhì)問題
（三）稅收執(zhí)法過程中保障性程序規(guī)范問題
（四）稅務行政相對人的素質(zhì)問題
二、化解和防范稅收執(zhí)法風險的對策
（一）摒棄“權治”思想，清理規(guī)范性文件
（二）規(guī)范稅收執(zhí)法，提高稅收執(zhí)法質(zhì)量
（三）完善風險控制機制，增加自我保護意識
（四）加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
（五）加強稅法宣傳，力求社會各界人士廣泛支持
四要加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質(zhì)五要強化稅收宣傳，力求社會廣泛支持
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稅收執(zhí)法風險的成因及其防范

稅務執(zhí)法機關在稅收執(zhí)法過程中，因其行政決策、行政行為不當或者行政行為違法，而被媒體曝光或稅務行政相對人訴訟的現(xiàn)象時有發(fā)生。這既造成稅務機關經(jīng)濟損失，又損害了稅務機關的執(zhí)法形象，應引起稅務機關及其執(zhí)法人員的足夠重視。

一、稅收執(zhí)法風險的成因

導致稅務行政復議中被撤消、變更原處理決定，或稅務行政訴訟中敗訴的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾個方面：

（一）稅收法制問題。稅務機關依法進行涉稅行政行為，需要依靠健全、完善、嚴密的稅收法律體系的支撐。從1994年稅制改革以來，稅收法律體系正逐步趨向完備，但由于我國目前還沒有稅收基本法，地方對哪些稅收事項享有立法權，缺乏一套完整的制度規(guī)范。有的地方出于促進本地經(jīng)濟發(fā)展的考慮，或出于財政難敷各項支出的需要，或出于本地特有區(qū)域性及零散稅源不能名正言順地征收之考慮，紛紛尋求對現(xiàn)行稅收立法_的突破。如中央電視臺焦點言談欄目今年3月24日曝光的我省某縣地稅局，從2005年至今年3月對
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行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關材料的，可以給予撤銷該具體行政行為的處理，對直接責任人還要給予行政處分；申請人、第三人可以查閱被申請人提出的書面答復、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關資料，除國家機密、商業(yè)機密、個人穩(wěn)私外。所以，稅務機關的行政行為不再是暗箱操作。又如按《刑法》規(guī)定，行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的案件為移交，情節(jié)嚴重的，要追究刑事責任；對稅務機關的工作人員徇私舞弊，不征、少征應征稅款5萬元，或者違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在辦理發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅工作上，徇私舞弊，致使國家利益損失達5萬元的，將被檢察機關立案偵查。但是，現(xiàn)狀不容樂觀。由于，受長期實行稅務專管員制度影響，到現(xiàn)在實行稅收管理員制度，納稅人、扣繳義務人等稅務行政相對人不輕易、也不敢與稅務機關較真，部分稅務干部也逐漸產(chǎn)生了我說了算的感覺，依法治稅的意識淡漠了。在依法治稅不斷推進的今天，部分稅務執(zhí)法人員仍不能及時轉(zhuǎn)變上述觀念，濫用職權，以權代法，武斷執(zhí)法；有的稅收執(zhí)法人員素質(zhì)不高，與執(zhí)法工作所要求的人員技能素質(zhì)不相稱，導致應辦事項未辦或漏辦；一些稅收執(zhí)法人員失職、瀆職，以不作為的形式放棄執(zhí)法權利，或工作態(tài)度不認真，草率從事，在缺乏證據(jù)或依據(jù)的情況下作出具體行政行為；個別稅收執(zhí)法人員法制觀念淡漠，以權謀私，收受賄賂，在稅收執(zhí)法過程中徇情枉法。

（三）稅收執(zhí)法過程中保障性程序規(guī)范問題。存在的主要問題是稅收執(zhí)法各環(huán)節(jié)及內(nèi)部各職能部門間未能形成法律規(guī)范，制約機制不夠健全。不規(guī)范的稅收執(zhí)法行為主要表現(xiàn)在：1、越權處理。如有的稅收執(zhí)法機關在采取強制執(zhí)行措施時，將罰款也一并執(zhí)行，超越了《稅收征管法》規(guī)定的權限，行使了人民法院的權利；有的稅收執(zhí)法機關在執(zhí)行稅務檢查時，對納稅人生活住宅也直接檢查，同樣超越了《稅收征管法》的規(guī)定，造成越權執(zhí)法。2、處罰失當。包括定性不當、引用法規(guī)不當和處罰失度三個方面。如對查出的偷稅案件，以補代罰；對涉稅違法犯罪分子以罰代刑，不移送司法機關追究刑事責任等。3、程序違法。如稅務機關在特定種類行政處罰作出之前，不告知當事人有要求聽證的權利等。4、稅收執(zhí)法剛性不足。如稅務稽查對稅收征管機關征過頭稅、越權減免稅及其他不當行政行為，礙于自家人的情面，或家丑不外揚的觀念，出現(xiàn)敷衍應付、流于形式或充耳不聞等不正常現(xiàn)象，影響執(zhí)法剛性，很難取信于民，也易被送上“被告”席。

（四）稅務行政相對人的素質(zhì)問題。隨著國民素質(zhì)教育的深入和稅法的廣泛宣傳，稅務行政相對人的素質(zhì)有較大的提高。但仍應看到：1、部分納稅人的法制意識不強，對稅法的遵從度不高。一些納稅人為了逃避納稅義務或減輕處罰，還會找熟人、托關系，使用糖衣炮彈，甚至施加壓力，要求搞“變通”、搞“區(qū)別”，對稅收執(zhí)法過程中發(fā)現(xiàn)的問題要求大事化小，小事化了，影響了稅收執(zhí)法機關的公正執(zhí)法，使小錯鑄成大案；或者對稅收執(zhí)法機關的執(zhí)法行為存在抵觸情緒，不理解、不配合，千方百計阻撓、妨礙稅收執(zhí)法，嚴重地影響稅收執(zhí)法的效率和公正。2、一些納稅單位內(nèi)部管理混亂，內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不規(guī)范，甚至弄虛作假，有意制造錯誤的會計信息，使稅收執(zhí)法機關執(zhí)法行為發(fā)生事實依據(jù)錯誤。

二、化解和防范稅收執(zhí)法風險的對策

稅收執(zhí)法客觀地存在于稅收執(zhí)法過程的始終，只要稅收執(zhí)法行為后果未得到充分驗證，就存在執(zhí)法風險的可能。但是，稅收執(zhí)法風險又具有可控性的特點，稅收執(zhí)法機關可通過一定的方法和措施，有效地控制、防范和化解風險。

（一）摒棄“權治”思想，清理規(guī)范性文件。堅持法律優(yōu)先的原則，繃緊依法治稅這根弦，堅決徹底廢止與現(xiàn)行法律法規(guī)相抵觸的，或超越權限范圍制定的涉稅規(guī)范性文件，如規(guī)定納稅人逾期繳納稅款，給予停供 ……（未完，全文共4018字，當前僅顯示2029字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收執(zhí)法風險的成因及其防范》）