建立基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的思考

目錄/提綱：……
一、基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
（一）辦稅服務(wù)廳崗位人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
（二）稅收管理員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
（三）稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
（四）其他執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
（一）政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，崗位履職能力不足，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏鑒別能力
（三）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是來(lái)自地方政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)
三、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施
（一）健全稅收制度，確保執(zhí)法行為依法合規(guī)
一是規(guī)范稅收規(guī)范性文件
二是健全稅法公告制度，增強(qiáng)稅收立法的公開化、透明化
（二）加強(qiáng)培訓(xùn)教育，提高稅收?qǐng)?zhí)法人員素質(zhì)
二是要轉(zhuǎn)變執(zhí)法方式
（三）依托信息管稅，構(gòu)建稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
（四）完善監(jiān)督機(jī)制，全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制
一是進(jìn)一步完善執(zhí)法責(zé)任制
（五）優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，建立社會(huì)綜合治稅體系
……
建立基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的思考

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和依法治稅工作的不斷推進(jìn)，征納雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)一步得到明確，納稅人的稅法遵從度和_意識(shí)普遍增強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的依法行政要求越來(lái)越高，執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)考驗(yàn)更加嚴(yán)峻。因此，如何避免和防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，已成為基層一線執(zhí)法過(guò)程中亟待解決的問(wèn)題。

一、基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，指具備稅收?qǐng)?zhí)法資格的稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員，在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過(guò)程中，因故意或過(guò)失未按照或未完全按照法律、法規(guī)、規(guī)章要求的行為執(zhí)法或履行職責(zé)，侵犯、損害了國(guó)家和相對(duì)人利益，給國(guó)家或相對(duì)人造成一定損失所應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的可能性�，F(xiàn)結(jié)合近年來(lái)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，談?wù)劵鶎佣愂請(qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式。

（一）辦稅服務(wù)廳崗位人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

1、綜合受理崗人員。 主要負(fù)責(zé)辦理設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記、停復(fù)業(yè)登記、外出經(jīng)營(yíng)稅收管理、減免稅申請(qǐng)受理等工作。以辦理稅務(wù)登記為例，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，此工作看似簡(jiǎn)單，往往容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項(xiàng)目填寫不齊全、填寫內(nèi)容是否真實(shí)的情況，特別是登記內(nèi)容還會(huì)直接涉及到是否
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現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法機(jī)關(guān)或執(zhí)法人員在對(duì)納稅人進(jìn)行檢查時(shí)，不按規(guī)定程序和要求進(jìn)行調(diào)查取證；對(duì)依法應(yīng)當(dāng)移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的涉稅犯罪案件不移交；濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失；在對(duì)納稅人做出補(bǔ)稅或處罰決定時(shí)，未能聽取納稅人的陳述，以及不按程序舉行聽證或未完整地告知訴訟權(quán)等。這些不規(guī)范行為往往使納稅人的利益受到損害或使納稅人感覺受到了損害，由此提起行政復(fù)議或訴訟，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能承擔(dān)執(zhí)法決定被撤銷或變更，對(duì)納稅人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償?shù)炔涣己蠊�，其直接�?zé)任人員也可能被追究行政責(zé)任甚至刑事責(zé)任。

（四）其他執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式

稅務(wù)人員在稅務(wù)執(zhí)法行為過(guò)程中因主觀過(guò)失，未履行或未完全履行職責(zé)，客觀上侵犯了國(guó)家利益，造成國(guó)家稅款及其他財(cái)產(chǎn)重大損失，從而面臨行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)為稅收?qǐng)?zhí)法人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財(cái)物或者謀取其他不正當(dāng)利益；濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人；廉政防范意識(shí)不強(qiáng)而造成的瀆職失職、貪污腐敗行為。

二、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）政策因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一方面稅收?qǐng)?zhí)法依據(jù)不完備。到目前為止我國(guó)還沒有一部調(diào)整稅收法律關(guān)系的基本法，現(xiàn)有實(shí)體法的法律級(jí)次不高，稅法與相關(guān)法的銜接也不暢通。由于稅收法律體系建設(shè)的不完善，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的不完備，給稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為留下了巨大的隱患。另一方面規(guī)范性文件制定不夠嚴(yán)密。各級(jí)單位為了更好地落實(shí)好上級(jí)文件精神，往往都會(huì)結(jié)合本地實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，對(duì)提高稅收征管質(zhì)量和稅務(wù)人員的工作積極性起到一定的作用，但卻忽視了對(duì)本系統(tǒng)人員的法律保護(hù)，一旦出了問(wèn)題，也為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。如目前大力推行的納稅評(píng)估，既沒有明確的法律定位，又缺乏規(guī)范的操作規(guī)程，就是國(guó)家稅務(wù)總局制定的《納稅評(píng)估管理辦法》，其操作性也不是很強(qiáng)。各基層單位在實(shí)際操作中方式各不相同，管理不像管理，稽查不像稽查，隱患較大。甚至有些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得納稅人的配合，向納稅人宣傳納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的一項(xiàng)優(yōu)化服務(wù)措施，在納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的偷稅行為也不轉(zhuǎn)交稽查處理。

(二)內(nèi)部因素引起的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，崗位履職能力不足，對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)缺乏鑒別能力。部分稅收?qǐng)?zhí)法人員不思進(jìn)取，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，甚至不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)隨意執(zhí)法，如在進(jìn)行納稅檢查或送達(dá)稅務(wù)文書時(shí)，因熟人熟臉而不出示稅務(wù)檢查證或一人前往；因惰性引起的不作為導(dǎo)致漏征漏管戶的管理跟不上。二是稅收?qǐng)?zhí)法人員對(duì)稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，在稅收政策執(zhí)行上“踩邊線、搞變通”，實(shí)施無(wú)法定依據(jù)的執(zhí)法行為。如強(qiáng)制委托代征或違規(guī)設(shè)定扣繳義務(wù)，在開具發(fā)票環(huán)節(jié)“搭車收費(fèi)”，制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯(cuò)誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等。三是稅收?qǐng)?zhí)法人員法制觀念淡薄，以權(quán)謀私、濫用職權(quán)、徇私舞弊帶來(lái)司法瀆職風(fēng)險(xiǎn)，造成國(guó)家稅收嚴(yán)重流失并使國(guó)家利益遭受重大損失。

（三）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。一是來(lái)自地方政府對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的干預(yù)。部分基層地方政府由于地方利益驅(qū)動(dòng)（如為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)），私自出臺(tái)各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收?qǐng)?zhí)法，引發(fā)稅務(wù)執(zhí)法人員的風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著法律的逐步普及，納稅人依法_和自我保護(hù)意識(shí)不斷增強(qiáng)，使稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的變數(shù)更大。三是由于社會(huì)信用體系、結(jié)算體系尚不完善，稅務(wù)部門對(duì)納稅人提供的信息是否全面、真實(shí)，對(duì)納稅人是否足額納稅等問(wèn)題難以把握。

三、防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策和措施

在推進(jìn)法治化、科學(xué)化和精細(xì)化管理進(jìn)程中，稅務(wù)部門必須堅(jiān)持依法治稅，著眼于稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源，從稅收制度、隊(duì)伍建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督機(jī)制、執(zhí)法環(huán)境等系列配套措施的建立健全入手，積極探索建立防范和化解稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，將依法治稅工作推向深入。

（一）健全稅收制度，確保執(zhí)法行為依法合規(guī)

一是規(guī)范稅收規(guī)范性文件。制發(fā)文件宜慎重，不得與法律相抵觸，切忌過(guò)多過(guò)濫，制定各類操作規(guī)程、辦法，必須深入基層搞好調(diào)研，對(duì)其可行性、科學(xué)性、合理性進(jìn)行全面論證；文件表述宜嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚，力戒模棱兩可、含糊不清、產(chǎn)生歧義；政策宜保持穩(wěn)定性和持續(xù)性，切忌朝令夕改，前后矛盾；文件清理要及時(shí)，對(duì)失效、廢止的規(guī)范性文件和文件條款及時(shí)清理。二是健全稅法公告制度，增強(qiáng)稅收立法的公開化、透明化。要改 ……（未完，全文共4888字，當(dāng)前僅顯示2469字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《建立基層稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的思考》）