運(yùn)用稅收遵從理論實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)管理的理性思考

目錄/提綱：……
一、稅收遵從理論為現(xiàn)代稅收管理研究提供了新的視角
（一）關(guān)于稅收遵從理論
（二）納稅人稅收遵從行為的心理學(xué)分析
（三）納稅人遵從行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
二、實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理、提高納稅主體稅法遵從意識(shí)的重要意義
（一）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是構(gòu)建誠(chéng)信稅收體系的需要
（二）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的需要
（三）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是深化征管改革的需要
（四）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是建立新型征納關(guān)系的需要
（五）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是建立嚴(yán)密稅源監(jiān)控體系的需要
（六）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是降低征管成本、提高稅務(wù)行政效率的需要
（七）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是落實(shí)公民道德建設(shè)綱要的需要
三、完善和深化稅收信譽(yù)等級(jí)管理的對(duì)策建議
（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保組織實(shí)施
（二）制定客觀合理的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地確定納稅主體的等級(jí)，并實(shí)行升降動(dòng)態(tài)管理
（三）針對(duì)不同的等級(jí)實(shí)行不同的管理方式
（四）加快稅收征收管理科學(xué)化和現(xiàn)代化步伐
（五）樹(shù)立納稅服務(wù)觀，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)
（六）簡(jiǎn)化稅制，加強(qiáng)宣傳，提高納稅主體的稅法遵從度
（七）加強(qiáng)部門配合，實(shí)現(xiàn)信息資源共享
（八）加大稅收?qǐng)?zhí)法力度，依法從嚴(yán)治稅
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　　運(yùn)用稅收遵從理論實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)管理的理性思考
　　稅收遵從是指人們?cè)趶V泛了解稅收制度法規(guī)的情況下，自覺(jué)履行納稅義務(wù)的具體體現(xiàn)，是一種超越自我的自律行為，是相對(duì)不遵從而言。通過(guò)對(duì)稅收遵從理論進(jìn)行細(xì)致的研究和分類，研究對(duì)策以減少不遵從行為對(duì)稅收的影響；通過(guò)對(duì)稅收遵從行為的深入研究，又可以提高納稅人的稅收遵從意識(shí)，降低稅收管理成本，提高稅收征管水平，取得事半功倍的效果。針對(duì)納稅人不同的稅收遵從程度，對(duì)納稅人實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是強(qiáng)化稅收管理的有效措施。
　　一、稅收遵從理論為現(xiàn)代稅收管理研究提供了新的視角
　　（一）關(guān)于稅收遵從理論
　　有關(guān)納稅主體遵從的研究1979年起源于美國(guó)，此后英國(guó)、加拿大、西班牙等國(guó)家先后開(kāi)始納稅遵從理論的研究。納稅主體遵從理論主要有兩方面的內(nèi)容：一是對(duì)稅收遵從與不遵從類型的研究；二是對(duì)遵從成本的研究。通過(guò)對(duì)納稅人遵從稅法或不遵從稅法原因的深刻剖析，西方學(xué)者將稅收遵從劃分為防衛(wèi)性、制度性、自我服務(wù)性、忠誠(chéng)性、社會(huì)性、代理性和懶惰性遵從幾類；將不遵從劃分為程序性、無(wú)知性、懶惰性、自私性、社會(huì)性、代理性和習(xí)慣性不遵從幾類。我國(guó)學(xué)者馬國(guó)強(qiáng)在對(duì)我國(guó)納稅義務(wù)人行為方式進(jìn)
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略796字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
定的”遵從者。一個(gè)“超我”型納稅人，在良心和道德準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，一定是一個(gè)“忠誠(chéng)性遵從者”。他們認(rèn)為自己有道德上的義務(wù)去支付其稅款，若是在納稅方面進(jìn)行欺騙就會(huì)有犯罪感。長(zhǎng)此以往，他們會(huì)養(yǎng)成遵從稅法的良好習(xí)慣，從而成為“習(xí)慣性遵從者”，也就是“穩(wěn)定的遵從者”。
　�。ㄈ┘{稅人遵從行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析
　　1、稅收不遵從的經(jīng)濟(jì)成本分析。從最一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義即“投入產(chǎn)出”的角度而論，稅收不遵從也是一項(xiàng)可能產(chǎn)生很大經(jīng)濟(jì)效益的活動(dòng)。但稅收不遵從的成本高低是由兩個(gè)因素決定的，即受懲罰的嚴(yán)厲性和受懲罰的可能性。僅僅是受懲罰的嚴(yán)厲性——對(duì)稅收不遵從的懲罰可以反映為罰款數(shù)額或倍數(shù)、是否達(dá)到移交司法部門做出刑事處分的程度，這只是一種名義上的成本，因?yàn)槭艿教幜P的可能性并不會(huì)絕對(duì)地等于100%。由此，稅收不遵從的實(shí)際成本應(yīng)該是一項(xiàng)確定性因素（懲罰嚴(yán)厲性）和一項(xiàng)不確定性因素（懲罰可能性）的乘積。
　　2、稅收不遵從的收益分析。稅收不遵從的收益來(lái)自兩個(gè)方面，一是物質(zhì)收益，一是精神收益。特定的稅收不遵從形式是一種理性籌劃的結(jié)果，越是程度嚴(yán)重的稅收不遵從行為，其獲得的金錢收益越高，籌劃者所得到的心理滿足度越高。
　　3、稅收不遵從決策的因素分析。稅收不遵從的決策是在權(quán)衡成本和收益的比較后進(jìn)行的，它受不遵從的嚴(yán)重程度、懲罰的嚴(yán)厲性、懲罰的可能性、風(fēng)險(xiǎn)偏好性等諸因素所決定。首先，稅收不遵從的嚴(yán)重程度并不能單獨(dú)地決定稅收不遵從的決策，因?yàn)榕c這種嚴(yán)重性相伴生，稅收不遵從收益也會(huì)隨之上升，而懲罰的成本也會(huì)隨之上升。最后的結(jié)果得看兩者上升率的對(duì)比。其次，在懲罰可能性和風(fēng)險(xiǎn)偏好一定的情況下，懲罰的嚴(yán)厲性同稅收不遵從的供給量是負(fù)相關(guān)的。但如果將懲罰可能性和風(fēng)險(xiǎn)偏好性這兩個(gè)既定條件放松，則稅收不遵從的供給又出現(xiàn)一種不確定的局面。相對(duì)而言，懲罰可能性比之于懲罰的嚴(yán)厲性更具威懾力，因?yàn)檫@種可能也在一定程度內(nèi)作用于人們的風(fēng)險(xiǎn)偏好——在太大的懲罰可能性內(nèi)，任何風(fēng)險(xiǎn)偏好也不會(huì)輕易做出冒險(xiǎn)的決斷。
　　二、實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理、提高納稅主體稅法遵從意識(shí)的重要意義
　�。ㄒ唬⿲�(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是構(gòu)建誠(chéng)信稅收體系的需要。稅收誠(chéng)信是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，又是信用經(jīng)濟(jì)，其根本立足點(diǎn)就是誠(chéng)信。然而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不良信用正嚴(yán)重影響著建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的進(jìn)程，特別是在我國(guó)加入wto后，直接面對(duì)注重信用的國(guó)際環(huán)境，重建信用中國(guó)更是迫在眉睫，而作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)重要組成部分的國(guó)家稅收，構(gòu)筑誠(chéng)信體系也是當(dāng)務(wù)之急，要求廣大納稅人必須努力增強(qiáng)稅收法制觀念，強(qiáng)化稅收遵從意識(shí)，自覺(jué)做到誠(chéng)信納稅。而稅務(wù)部門在倡導(dǎo)納稅人依法誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步為納稅人提供誠(chéng)信服務(wù)，積極為納稅人創(chuàng)造公開(kāi)、公平、公正的稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境，更好地服從、服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理將極大地促進(jìn)稅收誠(chéng)信體系的建設(shè)步伐。
　　（二）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的需要。納稅人決定是否真實(shí)申報(bào)和依法納稅，主要取決于虛假申報(bào)的成本和收益的對(duì)比，真實(shí)申報(bào)的收益構(gòu)成了虛假申報(bào)的機(jī)會(huì)成本，一旦機(jī)會(huì)成本超過(guò)了虛假申報(bào)的收益，納稅人就會(huì)放棄虛假申報(bào)。建立納稅人的信用制度，正是要通過(guò)給予依法納稅和真實(shí)申報(bào)的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅成本以激勵(lì)納稅人依法納稅，真實(shí)申報(bào)。因?yàn)橐坏┍话l(fā)現(xiàn)虛假申報(bào)和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會(huì)受到處罰。通過(guò)對(duì)守法者的獎(jiǎng)勵(lì)和對(duì)違法者的懲罰，利益機(jī)制將會(huì)提高納稅主體的稅法遵從意識(shí)，增強(qiáng)納稅人自我規(guī)范、自我約束的主動(dòng)性，可以激發(fā)廣大納稅人熱愛(ài)國(guó)家、遵紀(jì)守法、守信納稅的自覺(jué)性，有效地提高納稅人的真實(shí)申報(bào)水平，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。
　�。ㄈ⿲�(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是深化征管改革的需要。在現(xiàn)代稅收征管模式取代傳統(tǒng)征管模式的過(guò)程中，需要運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和科技手段對(duì)納稅資源進(jìn)行有效的配置和創(chuàng)新管理，而征管手段的增強(qiáng)和信息化水平的提高，離不開(kāi)對(duì)納稅人資源的有效利用，等級(jí)管理的實(shí)行和納稅人稅法遵從意識(shí)的提高，為有效利用納稅人資源提供了保證。
　　（四）實(shí)行信譽(yù)等級(jí)管理是建立新型征納關(guān)系的需要。過(guò)去，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理納稅人過(guò)程中，過(guò)多地強(qiáng)調(diào)了 ……（未完，全文共6363字，當(dāng)前僅顯示2234字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《運(yùn)用稅收遵從理論實(shí)行納稅信譽(yù)等級(jí)管理的理性思考》）