論內(nèi)部控制

　　內(nèi)容提要
　　解決中國的國營企業(yè)問題尚需要深入觸動微觀機制的最本質(zhì)的問題，即企業(yè)的控制問題。_改革不是萬能的，要緊的是微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本出路在于強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，增強控制意識，提高管理水平，是我國企業(yè)迎接市場競爭的基本前提。只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實，變革本身就意味著一定的風(fēng)險。片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化，就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。
　　強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段，在國際上的研究已日漸成熟。三大目標(biāo)和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使企業(yè)能夠以內(nèi)控為有力武器，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審五方面開展工作，為實現(xiàn)各項操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和遵從性目標(biāo)而自覺奮斗。
　　國際先進(jìn)內(nèi)控理論和實踐的發(fā)展啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風(fēng)險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　經(jīng)過二十年的改革實踐，人們逾來逾感到強化管理的重要，也在積極探索如
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為什么許多企業(yè)始終建立不起自我約束的機制？用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的話來說，也就是不能硬化企業(yè)的“預(yù)算約束”。顯然，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍提控制還不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面以改革取代控制。其實，_改革不是萬能的，變革本身就意味著一定的風(fēng)險。
　�。D(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念：內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)_下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。在計劃經(jīng)濟(jì)_下，國有企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務(wù)。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風(fēng)險，國營企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩�，F(xiàn)在，企業(yè)的控制模式為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，在新的形勢下有兩種傾向值得注意：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。這就混淆了不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)在服務(wù)對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實踐證明是有害的。
　�。D(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認(rèn)識：搞清內(nèi)控的含義，并理解內(nèi)控的目的，對經(jīng)營管理和內(nèi)審都有直接的指導(dǎo)意義。內(nèi)部控制的概念經(jīng)過了由“部分控制論”向“全部控制論”的發(fā)展�！安糠挚刂普摗闭J(rèn)為內(nèi)控包括：）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)內(nèi)部會計控制；或者，）內(nèi)部牽制（會計）和內(nèi)部審計兩部分。這種認(rèn)識的一個缺陷是，內(nèi)控只與資產(chǎn)管理有關(guān)，而與行政、業(yè)務(wù)管理無關(guān)。“全部控制論”克服了這個缺陷，認(rèn)為控制內(nèi)容已超越會計和財務(wù)范圍，_到經(jīng)營的各個方面和管理的全過程。
　　內(nèi)控目的論的發(fā)展也經(jīng)過了下述階段：）“三目的論”認(rèn)為，內(nèi)控是為了保護(hù)單位的財產(chǎn)，會計記錄的準(zhǔn)確可靠和及時提供可靠的財務(wù)信息。）“四目的論”認(rèn)為，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準(zhǔn)確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率。
　　上述發(fā)展的啟示在于，對內(nèi)控的檢查評價應(yīng)有別于傳統(tǒng)的思路，并且目的要明確和全面，檢評要完整和深入。
　　．跟上國際內(nèi)控研究的步伐：同計劃經(jīng)濟(jì)相比，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家非常重視對公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達(dá)國家治理公司的重要手段。
　　國際上比較有名的內(nèi)控模式有英國的、美國的和加拿大的。它們從不同的角度剖析公司的經(jīng)營管理活動，為營造良好的內(nèi)控框架提供了一系列的趨于一致的政策和建議。其中尤以美國的模式從理論到操作方法上闡述了一整套完整的內(nèi)控框架。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（）又在這些先進(jìn)模式和實際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于年提出了建設(shè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)框架的十三項原則。我國銀行和非銀行金融機構(gòu)以及大量的非金融性企業(yè)在經(jīng)濟(jì)_改革以來的許多失控的教訓(xùn)表明，跟上國際內(nèi)控研究和發(fā)展的步伐，不斷完善自身的內(nèi)控機制，是十分必要的。
　　二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　內(nèi)部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控。
　�。疁�(zhǔn)確理解內(nèi)部控制的定義：不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法�，F(xiàn)代內(nèi)控理論試圖提出能被普遍接受的內(nèi)控定義，以便滿足不同單位的需要。美國審計權(quán)威機構(gòu)（）的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標(biāo)提供合理的保證：經(jīng)營的效果和效率；財會報告的可靠性；對現(xiàn)行法規(guī)的遵守。
　　巴塞爾銀行監(jiān)管委員會參照各國的有關(guān)理論，在內(nèi)控定義中進(jìn)一步強調(diào)董事會和高級管理層對內(nèi)控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內(nèi)控過程，對內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。操作性目標(biāo)不只針對經(jīng)營活動，而且包括其他各種活動；在信息性目標(biāo)中還把管理信息包括了進(jìn)來，明確要求實現(xiàn)財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時性。
　　表關(guān)于內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的表述
　　的內(nèi)控目標(biāo)
　　的內(nèi)控目標(biāo)
　　經(jīng)營的效果和效率
　　操作性目標(biāo)：各種活動的效果和效率
　　財會報告的可靠性
　　信息性目標(biāo)：財務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時性
　　對現(xiàn)行法規(guī)的遵守
　　遵從性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度
　　資料來源：美國（）；巴塞爾銀行監(jiān)管委員會（）。
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