關(guān)注銀行存款審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題

　　企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般理論認(rèn)為，流動(dòng)性越高的資產(chǎn)，其控制的固有風(fēng)險(xiǎn)越高，因而，需要更為嚴(yán)格的控制程序，以避免資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段。近兩年，隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計(jì)越來(lái)越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。
　　控制函證
　　銀行存款函證，是銀行存款審計(jì)的傳統(tǒng)方法，也是證明銀行存款存在性及所有權(quán)的主要手段。為了提高銀行存款審計(jì)的質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在執(zhí)行銀行存款審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，函證程序應(yīng)該注意以下方面：
　　審計(jì)人員必須取得被審計(jì)單位銀
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、挪用資金等。
　　一出借銀行賬戶的情況多見(jiàn)于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。這種情況一般是在對(duì)賬單上先有一筆資金收入，在相近日期又有一筆資金支出，金額相等，常以整數(shù)出現(xiàn)。對(duì)于這種情況，要進(jìn)一步追查資金的來(lái)源和去向，必要時(shí)，可以進(jìn)行函證。要核對(duì)有關(guān)的銷售合同，查明是屬于出借賬戶，還是收入沒(méi)有入賬。
　　二收入不入賬的情況多見(jiàn)于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況，審計(jì)的策略與前一種基本相同。
　　三挪用資金的情況多見(jiàn)于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況。
　　關(guān)注定期存款
　　對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意以下幾個(gè)方面：
　　取得定期存單原件，不能用復(fù)印件代替。因?yàn)榭赡艽嬖谝恍┒ㄆ诖鎲蜗嚓P(guān)交易，在復(fù)印件上是難以發(fā)現(xiàn)的。
　　一定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
　　二定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
　　三定期存單背書(shū)轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。
　　要根據(jù)專業(yè)判斷，對(duì)定期存單進(jìn)行函證或抽樣函證。函證必須由審計(jì)人員親自管理。根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的判斷，決定抽樣的比例，如果在進(jìn)行抽樣函證時(shí)，出現(xiàn)差異，必須查找原因并全部函證。
　　要關(guān)注定期存單的轉(zhuǎn)存。將存單的會(huì)計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)存過(guò)程與銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)所有的轉(zhuǎn)存已全部入賬。對(duì)于沒(méi)有入賬的轉(zhuǎn)存業(yè)務(wù)，要關(guān)注其利息是否已經(jīng)入賬。難以逐筆核對(duì)的，要進(jìn)行測(cè)算，發(fā)現(xiàn)不可接受的差異，要追查原因，還要根據(jù)業(yè)務(wù)約定提出管理建議。
　　關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)
　　未達(dá)賬項(xiàng)的審計(jì)，是對(duì)銀行存款進(jìn)行審計(jì)的主要方面之一，要根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況，作進(jìn)一步核實(shí)：
　　銀收企未收。要查明款項(xiàng)來(lái)源和性質(zhì)，必要時(shí)與合同相核對(duì)，以確認(rèn)是否屬于應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)的收入。特別是對(duì)于有避稅要求和在 ……（未完，全文共2031字，當(dāng)前僅顯示1291字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)注銀行存款審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題》）