全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示

目錄/提綱：……
一、全面收益的涵義
二、我國企業(yè)收益確定的特點
三、我國企業(yè)的會計目標與收益報告的改進
二是收益表應當反映的項目內容
四、我國企業(yè)收益報告改革的總體思路
……

　　傳統(tǒng)收益報告只反映已實現(xiàn)的收益，不能反映未實現(xiàn)的收益項目，不能滿足報表使用者對會計信息相關性和有用性的決策需求，因而遭到了會計理論界和實務界的強烈批評。由于經(jīng)濟環(huán)境的復雜多變以及企業(yè)自身業(yè)務活動的復雜性，隨著企業(yè)非經(jīng)營活動收益的增多，符合實現(xiàn)原則的已實現(xiàn)收益則會相對減少。所以，全面收益概念代表著客觀經(jīng)濟環(huán)境和使用者需求變化的必然要求，體現(xiàn)了會計理論和實務的發(fā)展方向。為此，西方各國準則制定機構紛紛采取行動，對傳統(tǒng)收益報告進行改進，形成了“第四財務報表”或稱“全面收益表”。
　　一、全面收益的涵義
　　早在年，美國財務會計準則委員會在《財務會計概念公報》第號．，后被第號所取代《企業(yè)財務報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計實務中的凈收益，全面收益．中的定義是指“一個企業(yè)在一段時期內由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權益的變動之外，在某一會計期間內全部的所有者權益變動都應包括在全面收益中”，包括已實現(xiàn)和未實現(xiàn)的業(yè)主權益凈資產(chǎn)的變動。
　　根據(jù)提出的全面收益概念，全面收益二凈
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在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進行監(jiān)督評價等方面都特別重視利潤指標，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負債表的質量，也使得如何真實、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規(guī)都是以凈利潤作為衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標，因此，現(xiàn)階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。
　　三、我國企業(yè)的會計目標與收益報告的改進
　　隨著近幾年來市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠看，應該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會計信息的服務功能。實際上，財務報告的目標越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。
　　在所有可獲得的企業(yè)財務信息中，投資者最為關注的是與收益有關的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點是除凈收益之外，還包括已確認的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當期未實現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實現(xiàn)，從而就成為投資人預測企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的一個可靠的基礎。在這個意義上，今后的全部已確認利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對財務會計信息的用戶預測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國際上會計收益理論和實務的發(fā)展情況，我國應根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經(jīng)驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度�，F(xiàn)階段，我國收益報告改進的主要問題有兩個方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認但未直接在利潤表中進行報告的收益項目，二是收益表應當反映的項目內容。從當前和發(fā)展的觀點看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：
　�、眻蟾嫒媸找婵梢詽M足投資者的信息需要�，F(xiàn)行企業(yè)收益報告是按照傳統(tǒng)會計模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責任和業(yè)績，已不能適應使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關于這一點在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運用是不可避免的。現(xiàn)階段，人們普遍認為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準則委員會、美國和國際會計準則委員會的經(jīng)驗，在現(xiàn)行財務報表體系中增加“第四財務報表”或“第二業(yè)績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。
　�、矆蟾嫒媸找婵梢源龠M證券市場有序發(fā)展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報告，無疑會起著嚴重的誤導作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負債表中確認的未實現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當分類，單獨報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤。
　　⒊報告全面收益有利于實現(xiàn)會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入，意味著我們必須遵循國際通行的商貿規(guī)則，會計在促進國際貿易、國際資本流動和國際經(jīng)濟交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進程的要求非常緊迫。為實現(xiàn)會計國際化，要求企業(yè)提供的會計信息應該接近國際化標準。我國已經(jīng)發(fā)布實施的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》及有關具體會計準則，都很注重與國際慣例相協(xié)調，體現(xiàn)了實現(xiàn)會計國際化的要求。對于財務業(yè)績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實務在收益確認和計量方面仍存在著較大差別，但各國準則制定機構在收益概念上已取得了一致，關于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績報告國際協(xié)調取得了重大進展。因此，我們應當借鑒國外已有經(jīng)驗，在條件成熟時考 ……（未完，全文共4361字，當前僅顯示2202字，請閱讀下面提示信息。收藏《全面收益理論對我國收益呈報改革的啟示》）