廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

目錄/提綱：……
一、政策調(diào)整后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營模式及利益鏈條
三、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析
四、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)防范
（一）完善廢舊物資經(jīng)營企業(yè)相關(guān)的稅收政策
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廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范
一、政策調(diào)整后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
　　　2009年國家對廢舊物資稅收政策進(jìn)行了重大調(diào)整，取消了經(jīng)營廢舊物資免征增值稅政策，恢復(fù)按17%稅率征收增值稅，經(jīng)營企業(yè)銷售開具增值稅專用發(fā)票，用廢企業(yè)按17%進(jìn)行抵扣，實(shí)行廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅按一定比例先征后返的稅收優(yōu)惠政策，具體為2009年按實(shí)際繳納的增值稅70%、2010年按50%由財(cái)政實(shí)施返還。在抵扣方面，政策規(guī)定廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定抵扣外，其他的一律不予進(jìn)項(xiàng)抵扣，文件還規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除向居民收購廢舊物資可開具收購發(fā)票外，從其他渠道購進(jìn)的廢舊物資不得開具收購發(fā)票。
　　　據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到2009年底全省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)達(dá)到幾千家，同比成倍增長，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)“業(yè)績”達(dá)到500多億元，成幾十倍的增長，同時(shí)為一些地方政府的財(cái)政增長做出了重大“貢獻(xiàn)”。據(jù)全省2010年國稅工作會議上披露的數(shù)據(jù)，2009年全省實(shí)現(xiàn)國稅收入近500億元，廢舊物資經(jīng)營貢獻(xiàn)的稅收達(dá)96億元，稅收貢獻(xiàn)率近25%，有些地方的廢舊物資增值稅收入占其總收入的87%。就我局情況看，2009年共有6戶廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，全年（所屬期）共實(shí)現(xiàn)銷售收入3.3億元，而08年只有4戶廢舊物資經(jīng)營企業(yè),且均為供應(yīng)本關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)所需,全年只
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業(yè)或個(gè)人、用廢企業(yè)、稅務(wù)部門、政府及其相關(guān)部門（如財(cái)政），那么他們到底存在一些什么利益關(guān)系呢？見圖示二：
　　
　　　圖示二
　　　從上圖可以看出，圍繞著廢舊物資經(jīng)營企業(yè)形成一條完整的利益鏈條。從而導(dǎo)致政府及其部門、企業(yè)對發(fā)展廢舊物資經(jīng)營行業(yè)樂此不疲，形成巨大的利益驅(qū)動器。那么政府、廢舊經(jīng)營企業(yè)、用廢企業(yè)在廢舊物資經(jīng)營中能獲得哪些利益呢？
　　　首先，看看廢舊物資經(jīng)營企業(yè)能得到什么利益？從稅負(fù)情況看，其名義稅負(fù)將非常高。如其全部從增值稅一般納稅人以外購入再生資源（不能取得專用發(fā)票，無進(jìn)項(xiàng)抵扣），則其名義稅負(fù)為17%，按2009年可退70%計(jì)算，其稅負(fù)將高達(dá)5.1%（17%*30%），按2010年50%計(jì)算，其增值稅稅負(fù)率將達(dá)8.5%（17%*50%），按2008年國家稅務(wù)總局全國增值稅一般納稅人平均稅負(fù)計(jì)算，將明顯高于含石油、煙草等壟斷性行業(yè)在內(nèi)的2.5%－3%全國平均稅負(fù)。再加上企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的地方稅種（經(jīng)測算地方稅種的負(fù)擔(dān)率將近1.87%），09年稅負(fù)高達(dá)近7%，而2010年的稅負(fù)將達(dá)10.37%，以2009年度為例，廢舊物資經(jīng)營扣除退稅70%，其稅負(fù)為5.1%，如：廢舊物資經(jīng)營將5%的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給用廢企業(yè)負(fù)擔(dān)，則該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有0.1%。據(jù)了解09年度大部分地方政府出臺的優(yōu)惠政策是將地方所得部分80%—100%實(shí)行返還獎(jiǎng)勵(lì)政策。因此廢舊物資經(jīng)營企業(yè)不僅不會負(fù)擔(dān)稅款，而且能得到政府獎(jiǎng)勵(lì)的返還款。
　　　其次，用廢企業(yè)又能獲得哪些好處呢？用廢企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)廢舊物資取得專用發(fā)票，可按17%的抵扣稅款，按理論來說，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)這17%的稅款，但廢舊物資經(jīng)營企業(yè)為了促銷，只要求用廢企業(yè)負(fù)但4%—5%的稅款，從而使用廢企業(yè)減少了12%—13%的稅收負(fù)但，降低了進(jìn)貨成本，若企業(yè)采取虛開虛抵，則完全可以達(dá)到少繳虛開金額12—13%的稅款（用廢企業(yè)取得虛開發(fā)票需支付3%—4%的開票費(fèi)用）。
　　　再次，再來看看政府部門，在名義稅率17%的情況下，企業(yè)開展廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)對政府財(cái)政收入的增長有著極大誘惑力，如實(shí)現(xiàn)1億元的銷售收入，其他企業(yè)按3%的稅負(fù)只能增加增值稅300萬元，而若是廢舊物資則可增加1700萬元的增值稅，是其他企業(yè)的5.67倍，若加上地稅收入則可高達(dá)6倍。就算地方政府將30%未退稅款的25%及地方稅全部返還給經(jīng)營企業(yè)（大部分地方政府均出臺相同或類似的優(yōu)惠政策），從表現(xiàn)形式看，廢舊物資增值稅未形成地方財(cái)力，但根據(jù)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)辦法，有些地方政府增值稅的分成比例可達(dá)40—50%，因此地方政府、財(cái)政等部門仍可從中獲得部分財(cái)力。從國稅部門來看，發(fā)展廢舊物資行業(yè)，對完成稅收任務(wù)提供增長點(diǎn)，但承擔(dān)著廢舊物資經(jīng)營管理的最大風(fēng)險(xiǎn)。
　　　歸總上述分析可以看出，廢舊物資經(jīng)營行業(yè)是“三方得利，一方擔(dān)責(zé)”，即：經(jīng)營者、用廢企業(yè)和政府得利，而負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)部門則要承擔(dān)管理風(fēng)險(xiǎn)。在各方利益的驅(qū)動下，推動廢舊物資經(jīng)營企業(yè)畸形發(fā)展和不規(guī)范操作，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、用廢企業(yè)的稅收管理過程中蘊(yùn)藏著潛在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
三、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)分析
　　　近年來全國查處的稅務(wù)大案，廢舊經(jīng)營企業(yè)虛開代開、用廢企業(yè)按受虛開、虛抵的案件占相當(dāng)大的比例。2006年國家稅務(wù)總局對外公布了9起重大涉稅違法案件，其中3起涉及廢舊收購行業(yè)。
　　　稅收政策、制度設(shè)計(jì)缺陷明顯，稅務(wù)管理缺位、監(jiān)管不嚴(yán)均給稅務(wù)管理帶來極大風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)為以下幾種：
　　　風(fēng)險(xiǎn)一：經(jīng)營環(huán)節(jié)按17%繳稅，先征后返后實(shí)際稅負(fù)只有5.1%，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)按17%扣稅，按目前的行業(yè)規(guī)則,銷售方只要求購貨方負(fù)擔(dān)4%--5%的稅負(fù),而可以按17%抵扣,中間有12 %---13%的稅率差，違背了增值稅的設(shè)計(jì)理論，導(dǎo)致增值稅鏈條中斷，征、扣稅缺乏相互制約機(jī)制，給不法經(jīng)營單位大肆虛開代開發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)，偷騙國家稅款提供了可乘之機(jī)。
　　　風(fēng)險(xiǎn)二：用廢企業(yè)低負(fù)擔(dān)高抵扣，為用廢企業(yè)少繳稅款創(chuàng)造了可乘之機(jī)。一些廠家為了少繳稅，想方設(shè)法讓經(jīng)營單位在開具廢舊物資銷售發(fā)票時(shí)多開銷售數(shù)量和金額，或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票，多抵進(jìn)項(xiàng)稅款。經(jīng)營企業(yè)也會采取高開或虛開的方法向其相關(guān)聯(lián)的用廢企業(yè)開具專用發(fā)票，以達(dá)到少繳稅款的行為。
　　　風(fēng)險(xiǎn)三：享受廢舊物資增值稅先征后返的主體單一，違背稅負(fù)公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個(gè)體經(jīng)營者從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)不享受先征后返的稅收優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營業(yè)務(wù)，經(jīng)營同樣的產(chǎn)品，面對的稅收政策卻不盡相同，客觀上致使個(gè)體經(jīng)營者從事地下交易，不向購買者提供銷售發(fā)票，大肆偷逃稅款，使一部分經(jīng)營者脫離了稅務(wù)部門的管理。而作為稅收優(yōu)惠對象的經(jīng)營單位，經(jīng)營的物 ……（未完，全文共7205字，當(dāng)前僅顯示2530字，請閱讀下面提示信息。收藏《廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范》）