“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析

目錄/提綱：……
一、“營改增”的背景及意義
二、XX市交通運輸行業(yè)發(fā)展情況
三、“營改增”對交運企業(yè)經營影響
1、小規(guī)模納稅人稅負降低，一般納稅人稅負增加
2、營業(yè)收入降低，一般納稅人下降幅度要大于小規(guī)模納稅人
3、企業(yè)成本、主營業(yè)務稅金及附加降低
四、“營改增”后續(xù)征管建議
1、統(tǒng)一稅率，降低稅收征管成本
2、全面核實、登記被掛靠企業(yè)和掛靠人信息
3、建立地稅委托國稅代征機制
4、加強所得稅的征管
5、加強稅法宣傳，確保稅企雙方增進對營改增的理解
……
“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析

所謂“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，就是將我國目前征收營業(yè)稅的部分行業(yè)（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），改為征收增值稅，通過增值稅具有的抵扣機制避免重復征稅，減輕企業(yè)的稅收負擔。
一、“營改增”的背景及意義
從1994年稅制改革以來，我國就確立的增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的格局，即對貨物銷售和加工、修理修配勞務征收增值稅；對其他勞務、轉讓無形資產、銷售不動產征收營業(yè)稅。兩稅平行征收，互不交叉。通過近二十年的實踐表明，兩稅并存_對于促進我國經濟的發(fā)展起到了十分重要的作用，2014年在全部稅收收入中增值稅和營業(yè)稅的占比分別為26.2%和15.6%，為第一和第三大稅種。但我們也應看到，在1994年稅制設計的時候沒有一步到位，同屬一般流轉稅卻分屬不同領域，因此兩個稅種在稅負水平、課稅方式、稅制設計等方面總處于相互比較的狀態(tài)，任何一個稅種的調整，都伴隨著另外一個稅種的同步調整或者跟進。
2009年，為了鼓勵投資、促進技術進步，中國全面實施增值稅轉型改革，將機器設備納入增值稅抵扣范圍。說到底，它是一項規(guī)模頗大的減稅措施。在國際金融危機背景下，這項改革固然可以帶來擴大內需的功效，但與此同時，僅僅是因為參照系數(shù)發(fā)生變化，會使原本同增值稅保持大致均衡狀態(tài)的營業(yè)稅稅負水平，自然陷入相對偏重的境地。作為一種必然的結果，發(fā)生在不同產業(yè)之間，特別是發(fā)生在制造業(yè)和服務業(yè)之間的稅負失衡現(xiàn)象也由此出現(xiàn)——
……（新文秘網http://jey722.cn省略983字，正式會員可完整閱讀）……　
*國道、**省道、**省道和縣道、鄉(xiāng)道及礦煙經濟道共計**條，基本形成了以貫穿市境南北的**公路為主動脈的公路網絡。
根據2014年**市國民經濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報數(shù)據顯示，2014年交通運輸郵電倉儲業(yè)增加值為**萬元，比上年增長**%。年末擁有營運車輛**輛，其中，貨運車輛**輛，客運車輛**輛；全年貨運量**萬噸，客運量達**萬人次。全年共入庫交通運輸業(yè)營業(yè)稅共計1672.83萬元，占全部營業(yè)稅收入的10%。截止2014年上半年，**市共有交通運輸企業(yè)17戶，按細分行業(yè)劃分為道路貨物運輸企業(yè)13戶，公路旅客運輸企業(yè)3戶，公共交通運輸企業(yè)1戶。目前**市交通運輸企業(yè)，經營模式大都屬于利用企業(yè)有效資質而實施車輛的掛靠，即車輛實際由駕駛員個人購買所有，與公司簽訂車輛掛靠協(xié)議合同，公司為駕駛員和車輛代辦行駛證、道路運輸證年審、二級維護審驗、定期組織駕駛員進行安全學習等業(yè)務。被掛靠企業(yè)根據車輛型號及物價局的有關規(guī)定向車輛收取掛靠管理費，財務核算既不反映掛靠車輛營運收入，也不核算其成本費用，僅反映收取的掛靠管理費收入和公司運行支出費用。另外還有小部分企業(yè)營運車輛既有企業(yè)自有，也有掛靠營運車輛，企業(yè)財務對自有車輛核算運輸收入和相關成本、費用，對掛靠車輛只核算掛靠管理費收入。
對于掛靠車輛納稅人營業(yè)稅征收以掛靠人為實際納稅人，絕大部分掛靠人特別是掛靠經營的出租車、中巴車司機和貨車車主按個體工商業(yè)戶核定營業(yè)額的方式進行稅收征管。根據《**省地方稅務局 **省財政廳關于調整營業(yè)稅起征點的公告》（2014第10號）營業(yè)稅起征點政策，營業(yè)稅起征點提高到20000元后，大部分出租車、中巴車司機和16噸以下貨車車主因未達起征點不再繳納營業(yè)稅。對于被掛靠交通運輸企業(yè)收取的管理費收入按服務業(yè)稅目繳納5%營業(yè)稅。
三、“營改增”對交運企業(yè)經營影響
“營改增”是對原先征收營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改征增值稅，其差異是會對企業(yè)帶來一定的改變�！盃I改增”后直接影響到了交通運輸企業(yè)的收入、成本、利潤以及所要繳納的稅費，進而對企業(yè)未來的發(fā)展產生直接影響。筆者就以下面測算的例子來說明。
（一）A運輸企業(yè)，為小型運輸企業(yè)，賬務不健全，對其支出難以取得憑證入賬，企業(yè)所得稅按10%的應稅所得率實行核定征收。2014年營運收入200萬元，營運成本190萬元，應繳納營業(yè)稅=200*3%=6萬元，企業(yè)所得稅=200*10%*25%=5萬元。營改增后按小規(guī)模納稅人簡易方式征收3%的增值稅，應繳納增值稅為=200/（1+3%）*3%=5.83萬元，企業(yè)所得稅=200/（1+3%）*10%*25%=4.85萬元，稅負下降3%。
（二）B企業(yè)為一家危險品運輸公司，其擁有自有車輛共計20輛，會計制度健全，能夠對其收入成本進行準確核算，每筆支出都能夠取得相應的憑證入賬，企業(yè)所得稅實行查賬征收。2014年營運收入1000萬元，營運成本700萬元，主營業(yè)務稅金及附加34.1萬元，三項費用50萬元。營運成本中燃料費200萬元、過路費107萬元，輪胎費60萬元、人工工資90萬元、新車購置費20萬元、維修費130萬元、折舊費70萬元、保險費23萬元。營改增以前該企業(yè)應繳納營業(yè)稅=1000*3%=30萬元，應繳納企業(yè)所得稅=（1000-700-50-34.1）*25%=53.98萬元。營改增以后該企業(yè)應繳納增值稅=1000/（1+11%）*11%-（200+60+20+130）/（1+17%）*17%=39萬元，主營業(yè)務稅金及附加變?yōu)?.18萬元。由于增值稅進項稅額可以抵扣，營運成本計稅基礎=700-60=640萬元，應繳納企業(yè)所得稅=（1000-640-50-5.18）*25%=76.21萬元，稅負上升37%。
通過以上測算可以看出對企業(yè)經營有以下影響：
1、小規(guī)模納稅人稅負降低，一般納稅人稅負增加。
（1）小規(guī)模納稅人，稅改前，交通運輸業(yè)執(zhí)行3%的營業(yè)稅稅率，營業(yè)稅為價內稅，營業(yè)收入乘以3%的稅率即可得出營業(yè)稅應納稅額。稅改后，對于增值稅小規(guī)模納稅人，實行按照銷售額乘以3%征收率計算應納稅額的簡易辦法，并且不得抵扣進項稅額，應納增值稅額=銷售額*征收率。為了符合增值稅作為價外稅的的要求，小規(guī)模納稅人在計算應納稅額時，必須將銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應納稅額。當小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價的方法時，需要按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）。由上述公式可以計算出稅改后含稅銷售額實際應繳納的增值稅稅率為2.91%，與之前3%的營業(yè)稅稅率相比降低了0.09%，稅負降低3%。降低幅度雖然不大，卻給眾多小規(guī)模納稅人減輕了稅費負擔，這無疑是導致交通運輸行業(yè)小規(guī)模納稅人稅負降低的最主要的原因。
（2）一般納稅人稅改后稅負上升有幾個原因，一是稅率的上升，增值稅一般納稅人適用的稅率為11%，銷售貨物或者提供應稅勞務的應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=當期不含稅銷售額*稅率-當期進項稅額。在不考慮進項稅額的情況下，含稅銷售額實際稅率=1/（1+11%）*11%=9.91%，雖然與稅改后的稅率相比下降了1.09%， ……（未完，全文共7859字，當前僅顯示2759字，請閱讀下面提示信息。收藏《“營改增”對交通運輸行業(yè)稅收的影響分析》）