稅收風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理及防范研究

稅收風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理及防范研究

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指國家在組織稅收收人過程中由于稅收制度和征稅手段本身的缺陷以及各種經(jīng)濟(jì)因素的不確定性造成稅收損失和困難的可能性。稅收風(fēng)險(xiǎn)主要來自于作為納稅主體的一般企業(yè)，而發(fā)生于代表國家行使征稅權(quán)的征稅主體征稅過程中，其結(jié)果將會危及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行。因此，全面而系統(tǒng)地研究稅收風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理、類型和初始原因，科學(xué)地監(jiān)測和有效地防范、化解稅收風(fēng)險(xiǎn)，對國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行至關(guān)重要。

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的類型
稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于一切稅收活動過程中。結(jié)合我n的稅收實(shí)踐，對稅收活動過程中的風(fēng)險(xiǎn)可以從不同的分析角度，按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分出各種不同的類型，為了研究問題的方便，我們主要采用以下兩種分類方法，以考察稅收風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成內(nèi)容。

(一)從稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外因角度分析，可以把稅收風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)和外源性風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)源性風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于稅收系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定因素引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)如由于稅收制度的不完善導(dǎo)致的稅收收人泄露引起的稅收流失風(fēng)險(xiǎn);因不合理的稅收優(yōu)惠導(dǎo)致的稅式支出風(fēng)險(xiǎn)
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“路徑依賴”。因此，稅收制度改革不可逆轉(zhuǎn)。

(二)經(jīng)濟(jì)周期。從表面上看，造成我國大量稅收流失和稅收困難的主要原因有:稅收征管不力以及納稅人偷、逃、騙稅行為的大量存在。然而，通過深人地分析，經(jīng)濟(jì)周期因素是其中的初始原因。經(jīng)濟(jì)學(xué)原理告訴我們，社會經(jīng)濟(jì)始終處于周期性運(yùn)動過程中，在經(jīng)濟(jì)處于上升時(shí)期，市場籠罩在一派利好的氛圍之中，所有企業(yè)的預(yù)期收益都會提高，這時(shí)作為代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)也會“錦上添花”，逐漸放松對納稅人納稅活動的監(jiān)管，更有甚者還會越權(quán)為納稅人提供更為優(yōu)惠的納稅條件，為納稅人提供更為寬松的納稅環(huán)境。此時(shí)，作為納稅人的各個(gè)企業(yè)由于競爭的外在壓力以及自身追求利潤最大化的本性，它們往往會利用這種寬松的納稅環(huán)境，以逃避稅收義務(wù)，于是，在納稅主體中，利用寬松納稅環(huán)境而實(shí)施逃稅行為的納稅人所占比重會愈來愈大，潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)會逐步累積，隨著經(jīng)濟(jì)增長速度的下滑，這種潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)會變成現(xiàn)實(shí)。

(三)信息不襯稱。如前所述，稅收是政府取得收人的一種主要方式。作為代表國家行使征稅權(quán)的征稅機(jī)關(guān)總是以盡可能少的征稅成本支出，以實(shí)現(xiàn)稅收收人最大化。由此看來，政府為了滿足其不斷增長的支出需要，要向納稅人多收稅，而納稅人則要少繳稅，這就形成了稅收征納過程中政府與納稅人之間的稅收博弈。在實(shí)際稅收博弈活動過程中，納稅人有比征稅人擁有更多的稅收信息，也正因?yàn)槿绱�，他們雙方在稅收博弈活動過程中也就處于不同地位。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，一般將擁有某種信息的參與者稱為代理人，而將不擁有該信息的參與者稱為委托人，代理人在市場交易中具有信息優(yōu)勢。因此，我們可以將征稅人與納稅人的關(guān)系視為委托人與代理人的關(guān)系。
由于代理人與委托人的利益和行為動機(jī)可能存在不一致，而且在他們之間存在著稅收信息的不對稱，所以，代理人的行為就有可能不符合委托人的利益要求，委托人存在一定風(fēng)險(xiǎn);為了降低風(fēng)險(xiǎn)，委托人往往采取稅收優(yōu)惠的方式以刺激納稅人的納稅積極性，只有當(dāng)委托人對代理人喪失信心時(shí)，就會發(fā)生征稅人提前征稅和要求納稅人提供納稅擔(dān)保，此時(shí)代理人就會發(fā)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。由此可見，稅收風(fēng)險(xiǎn)是由于在稅收博弈活動過程中征納雙方之間存在的稅收信息不對稱而產(chǎn)生的，由于稅收信息不對稱，征稅人不得不選擇以較多的稅收優(yōu)惠方式給予納稅人，以刺激納稅人的納稅積極性。長此以往，后果將不堪設(shè)想。

三、防范和化解稅收風(fēng)險(xiǎn)的對策

(一)完善稅收制度。制度作為人類社會演進(jìn)過程中的一個(gè)歷史范疇，是指協(xié)調(diào)和約束人類社會行為，防范各種行為風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定秩序內(nèi)的準(zhǔn)則和規(guī)范。稅收制度是防范和控制稅收行為風(fēng)險(xiǎn)，保證社會分配公正、有序的規(guī)則體系。假如稅收制度存在疏漏，存在不合理內(nèi)容，稅收制度執(zhí)行過程中缺乏有效保障并導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過程中的結(jié)果與制度內(nèi)容互為沖突，都會使稅收制度防范和控制風(fēng)險(xiǎn)能力受到削弱，甚至還會因制度原因引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，稅收制度的健全化程度，稅收制度貫徹執(zhí)行的有效性，不僅直接決定著稅收活動范圍，而且制度性缺陷引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)又往往成為引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因。正因如此，政府都力圖通過完善稅收制度來控制、規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。如我國適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)_要求的新稅制的建立和完善，稅式支出制度的形成與發(fā)展等等，都是規(guī)避和控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)物。政府作為稅收制度的主要供給者，在提供稅收制度時(shí)應(yīng)做到:第一，稅收制度的設(shè)計(jì)和調(diào)整，不僅要充分考慮政府的稅收政策目標(biāo)，還要充分考慮到納稅人的利益目標(biāo)，考慮到納稅人在稅制實(shí)施中有可能采取的減少稅收負(fù)擔(dān)的各種對策選擇以及這些對策選擇對稅制實(shí)施帶來的影響。一般而言，稅收制度實(shí)施會受到納稅人行為的影響，其具休表現(xiàn)在如下兩個(gè)方面:一方面，由于納稅人追求自身利益最大化的內(nèi)在動力，即使是在完善的稅收制度條件下，納稅人也會盡可 ……（未完，全文共3981字，當(dāng)前僅顯示2011字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收風(fēng)險(xiǎn)的生成機(jī)理及防范研究》）