畢業(yè)論文：資產(chǎn)減值會計的國際比較及我國實施的難點

財務(wù)管理專業(yè)學(xué)位論文
資產(chǎn)減值會計的國際比較及我國實施的難點

院 系：工商管理學(xué)院
專 業(yè)：財務(wù)管理
屆 別：2008級

摘 要

長期以來，我國資產(chǎn)減值會計理論及實務(wù)方面均已取得了很大的進(jìn)步，但企業(yè)資產(chǎn)及利潤不實的現(xiàn)象依舊非常普遍。究其原因，主要根源在于相應(yīng)制度的不完善。目前我國資產(chǎn)減值會計仍處在初步發(fā)展階段，相關(guān)制度對一些技術(shù)性問題的可操作性較差。
本文以規(guī)范研究為主，采用對比分析的方法，在國內(nèi)外已有研究成果的基礎(chǔ)上，從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，結(jié)合國際、美國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則和我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》，對資產(chǎn)減值會計的各個部分加以對比分析，找出異同，發(fā)現(xiàn)存在的問題。并對資產(chǎn)減值會計在我國實施的難點進(jìn)行分析。最后，在此基礎(chǔ)上給出對我國資產(chǎn)減值會計的一些改進(jìn)建議。



關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值，會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值確認(rèn)，資產(chǎn)減值計量


ABSTRACT

For a long time, assets, profit is not a real phenomenon is quite common in Chinas enterprises. The reason, in addition to not accurately reflect the enterprise for some subjective considerations, the main source is the corresponding system lag and imperfect. Asset impairment accounting in China is still in the preliminary stages of development, t
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準(zhǔn)則發(fā)展歷程及框架 9
3.1.3 我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則發(fā)展歷程及框架 9
3.2 資產(chǎn)減值會計的確認(rèn)比較 10
3.2.1 資產(chǎn)減值的確認(rèn)時間比較 10
3.2.2 資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較 11
3.3 資產(chǎn)減值會計的計量比較 11
3.3.1 資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)比較 11
3.3.2 已確認(rèn)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)會的比較 12
3.4 資產(chǎn)減值會計的披露比較 13
4 資產(chǎn)減值會計實施的難點分析 14
4.1 計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備單元存在的難點 14
4.1.1 缺乏健全的現(xiàn)金流量預(yù)算體系 14
4.1.2 資產(chǎn)組的劃分難度大 14
4.1.3 違反成本效益原則 14
4.2 可回收金額的確定存在的難點 14
4.2.1 公允價值的可靠性 15
4.2.2處置費用難以準(zhǔn)確估計 15
4.2.3資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量與折現(xiàn)率的匹配問題 15
4.3資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回存在的難點 16
4.4商譽的減值測試存在的難點 16
5 完善我國資產(chǎn)減值會計的建議 17
5.1 進(jìn)一步完善相關(guān)會計法規(guī)制度 17
5.2 合理確定資產(chǎn)組，加強(qiáng)對資產(chǎn)組的職業(yè)判斷 17
5.3 進(jìn)一步培育和完善信息市場、價格市場 18
5.4 進(jìn)一步加強(qiáng)會計人員素質(zhì)教育 18
參考文獻(xiàn) 20
致 謝 21


1 引言
1.1 研究的目的和意義
本文的研究目的是，通過對國際、美國以及我國資產(chǎn)減值會計理論的研究，分析資產(chǎn)減值在確認(rèn)、計量、披露方面的相關(guān)規(guī)定，以發(fā)掘出資產(chǎn)減值會計處理的不完善之處，并依據(jù)資產(chǎn)減值會計在我國實施的難點分析提出相應(yīng)的措施，從而提高資產(chǎn)減值會計在我國的可操作性，以期促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。
計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可消化長期積累的不良資產(chǎn)泡沫，使資產(chǎn)能夠真實反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。但上市公司為了吸引投資者，往往利用計提減值準(zhǔn)備和轉(zhuǎn)會資產(chǎn)減值來操縱利潤，從而影響投資者對企業(yè)的評價。本文的研究意義是，通過對該課題的研究，體現(xiàn)會計信息可比性，加快會計國際化。同時有助于加強(qiáng)對企業(yè)特別是上市公司的監(jiān)管。促進(jìn)資本市場發(fā)展、完善。
1.2 國內(nèi)外研究概況
1.2.1 國外有關(guān)研究的綜述：
資產(chǎn)減值會計問題一直都是國內(nèi)外理論界和實務(wù)界關(guān)注的焦點。國外對資產(chǎn)減值的研究始于20世紀(jì)80年代末90年代初。從90年代起，ASB、FASB、IASC等機(jī)構(gòu)研究和制定了長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)則及相關(guān)準(zhǔn)則。英國于1992年頒布了第3號財務(wù)報告準(zhǔn)則。SFAS 121《長期資產(chǎn)的減值、處置的會計處理》出臺以后，會計研究者們開始從不同角度研究SFAS 121的優(yōu)缺點以及其所造成的影響。雖然準(zhǔn)則在實施的過程中存在著大量的主觀估計和判斷，但比起SFAS 121出臺之前有了很大的改善。又因為SFAS 121缺乏可操作性， 2001年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了SFAS 144《長期資產(chǎn)的減值或處置》，取代了SFAS 121。資產(chǎn)減值會計規(guī)范有以下兩個明顯特點：(1)在資產(chǎn)減值的確認(rèn)方面，廣泛采用了可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，與以前大多采用的永久性標(biāo)準(zhǔn)明顯不同；(2)在資產(chǎn)減值的計量方面，采用了可收回金額和類似的概念，用資產(chǎn)組和現(xiàn)金產(chǎn)出單元等作為資產(chǎn)減值的計提基礎(chǔ)。
1.2.2 國內(nèi)有關(guān)研究的綜述：
1998年，財政部頒布了《股份有限公司會計制度》，這是我國第一次對股份有限公司提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出了具體的規(guī)定，該規(guī)定要求一些比較特殊的上市公司計提四項減值準(zhǔn)備，即壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備和長期投資跌價準(zhǔn)備。財政部次年發(fā)布了《補(bǔ)充規(guī)定》，要求所有股份公司計提四項減值準(zhǔn)備，減值信息由自愿披露發(fā)展到強(qiáng)制披露。2000年12月，為了推動我國會計信息質(zhì)量進(jìn)一步提高，財政部發(fā)布了新的《企業(yè)會計制度》。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值準(zhǔn)則》則標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會計的進(jìn)一步發(fā)展和完善，隨后發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號一資產(chǎn)減值》應(yīng)用指南對新準(zhǔn)則進(jìn)行了更加詳細(xì)的解釋說明，一系列政策的頒布標(biāo)志著我國資產(chǎn)減值會計理論的日趨成熟，趨向國際化。
然而，在實際操作中，我國資產(chǎn)減值依然存在著很多問題，尤其是上市公司利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象仍然普遍存在。近年來我國學(xué)者在這方面的研究成果頗為顯著，一些學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)的盈余管理行為與企業(yè)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在著密切的聯(lián)系。還有一些學(xué)者對資產(chǎn)減值會計實務(wù)中存在的難點及問題進(jìn)行了研究，并針對如何解決這些問題提出了寶貴的建議。隨著新準(zhǔn)則的出臺和實施，資產(chǎn)減值會計理論和實務(wù)的相關(guān)問題引起了越來越多的關(guān)注。
2 資產(chǎn)減值會計理論分析
2.1 資產(chǎn)減值會計的內(nèi)涵
2.1.1 資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)減值會計研究首要解決的問題是要準(zhǔn)確把握資產(chǎn)的內(nèi)涵，因為它決定了應(yīng)將哪些經(jīng)濟(jì)要素作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)、計量和報告。會計界對于資產(chǎn)定義的認(rèn)識一直處于不斷的變化和發(fā)展之中，在發(fā)展中主要出現(xiàn)了以下幾種觀點：
(1)未消逝成本觀
美國會計學(xué)家佩頓和利特爾頓認(rèn)為，成本可以分為費用和資產(chǎn)兩部分，已消耗的成本為費用，未消耗的成本則為資產(chǎn)，從而企業(yè)資產(chǎn)被概括為“未消逝的成本"。
(2)經(jīng)濟(jì)資源觀
經(jīng)濟(jì)資源觀認(rèn)為，“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)包括某些雖然不是資源但按照公認(rèn)會計原則確認(rèn)和計量的遞延費用”。
(3)未來經(jīng)濟(jì)利益觀
未來經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益。因此，對資產(chǎn)的確認(rèn)要看它是否蘊藏著未來的經(jīng)濟(jì)利益，而非它的取得是否支付了代價。在現(xiàn)實中，雖然成本是資產(chǎn)取得的一項重要證據(jù)，而且成本還是資產(chǎn)計量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生不一定會帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)利益的產(chǎn)生也不一定會有成本的發(fā)生。因此該觀點認(rèn)為經(jīng)濟(jì)利益更應(yīng)作為判斷資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。
目前比較流行的資產(chǎn)定義是未來經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點。國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)中都采用未來經(jīng)濟(jì)利益觀對資產(chǎn)進(jìn)行了定義，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”
2.1.2 資產(chǎn)減值
企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)計量其可回收金額，然后將所估計的資產(chǎn)可回收金額與其賬面價值進(jìn)行比較，進(jìn)而判斷資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，若發(fā)生減值則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和 ……（未完，全文共14502字，當(dāng)前僅顯示3450字，請閱讀下面提示信息。收藏《畢業(yè)論文：資產(chǎn)減值會計的國際比較及我國實施的難點》）