跟蹤審計管理研究

目錄/提綱：……
一、跟蹤審計的意義
（一）有利于克服傳統(tǒng)事后審計不足
（二）有利于更好地發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能
（三）有利于更好地滿足黨委、政府宏觀決策
（四）有利于推進政府職能轉(zhuǎn)變
二、跟蹤審計的適用范圍
三、跟蹤審計的特點和優(yōu)勢
（一）全程跟蹤彰顯及時性
（二）動態(tài)監(jiān)控具有防范性
（三）指向明確具有針對性
（四）成果運用富有建設(shè)性
四、當前跟蹤審計存在的主要問題
（一）審計依據(jù)不足
（二）審計風(fēng)險加大
五、跟蹤審計組織管理對策
（一）項目優(yōu)選管理
（二）實施過程管理
（三）風(fēng)險防范管理
（三）成果轉(zhuǎn)化管理
……
跟蹤審計管理研究
舟山市審計局課題組

［摘要］本文在闡述跟蹤審計的意義、適用范圍、特點和優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，分析了當前跟蹤審計存在的突出問題，并從跟蹤審計項目選定、過程管理、風(fēng)險防范、成果轉(zhuǎn)化等方面提出了加強跟蹤審計的對策。
［關(guān)鍵詞］跟蹤審計 組織管理 問題 對策

一、跟蹤審計的意義
跟蹤審計是審計機關(guān)在被審計單位經(jīng)濟活動發(fā)生期間，依法獨立檢查被審計單位的會計資料以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料與資產(chǎn)，并及時提供審計結(jié)論，以監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。
_總理指出：“行_力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里�！眲⒓伊x審計長也強調(diào)指出，要充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能，審計不僅僅是核實損失，更重要的是減少損失。這為審計事業(yè)的發(fā)展指明了方向，也為跟蹤審計的發(fā)展提供了有利條件。通過跟蹤審計，以資金為主線，以項目為基點，對權(quán)力運行進行及時有效的監(jiān)督和制約，可以拉長和拓展審計監(jiān)督的時空距離，將問責和問效有機統(tǒng)一，促進決策的民主性和科學(xué)性，保證政策的可行性和連續(xù)性，發(fā)揮審計在服務(wù)黨委、政府宏觀決策和經(jīng)濟社會發(fā)展大局中的建設(shè)性作用。
（一）有利于克服傳統(tǒng)事后審計不足
傳統(tǒng)審計是一種事后審計，具有很大的局限性。主要是無法掌握被審計事項的動態(tài)變化，審計實施時，不合理的決策已實施，不完善的制度已無法糾正，審計發(fā)現(xiàn)的問
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用分配存在重大風(fēng)險；三是群眾百姓高度關(guān)注、黨委政府高度重視，出現(xiàn)問題將引起社會不穩(wěn)定因素；四是事后審計缺少手段進行復(fù)核，或者事后審計行政成本較高。因此，跟蹤審計的適用范圍可以分為四方面:
一是重大突發(fā)危機事件類。對突發(fā)危機事件的跟蹤審計已在抗震救災(zāi)款物審計中初露鋒芒，發(fā)揮了作用。對突發(fā)危機事件的跟蹤審計，因在資金籌集開始時和規(guī)章制度完善過程當中就介入了，它的作用在于在物資資金的調(diào)撥、分配、保管使用等方面審計部門都能“如影隨形”及時發(fā)現(xiàn)問題，提出解決的辦法，及時改進，使一些問題在萌芽狀態(tài)中就得到解決，不至于到最后形成很突出的問題。
二是政府投資重大建設(shè)項目類。政府為應(yīng)對復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟社會發(fā)展，出臺了一系列強有力的政策措施進行投資，而重大建設(shè)項目領(lǐng)域一直存在著較為嚴重的腐敗現(xiàn)象，造成這種狀況的重要原因就是缺乏有效的監(jiān)督_，而傳統(tǒng)的審計手段只是在工程竣工后才開始“秋后算賬”，所發(fā)現(xiàn)的問題大多已難以改變和挽回。
三是資源和環(huán)境保護類。改革開放以來，經(jīng)濟高速發(fā)展，人民生活水平明顯提高，但同時帶來的環(huán)境問題對社會的穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了潛在威脅。因此，為了追求經(jīng)濟建設(shè)的長遠效益，促進環(huán)境保護、環(huán)境治理和生態(tài)建設(shè)，促進可持續(xù)發(fā)展。
四是民生項目類。要堅持樹立“民本審計”觀念，進一步強化審計為民的服務(wù)意識，這對防范和化解政治風(fēng)險具有重要意義�？梢詫Α叭r(nóng)”、扶貧開發(fā)、社會保障、醫(yī)療、住房、生態(tài)環(huán)境建設(shè)等方面的資金進行跟蹤審計，這也是審計切實維護人民群眾的利益的重要舉措。
三、跟蹤審計的特點和優(yōu)勢
跟蹤審計以其獨特的審計方式，顯示出特有的優(yōu)勢。
（一）全程跟蹤彰顯及時性
審計機關(guān)傳統(tǒng)的審計項目大多屬于事后監(jiān)督類型，難以發(fā)揮審計監(jiān)督的時效性。跟蹤審計由于能對政府關(guān)心、社會關(guān)注的熱點、難點、焦點問題在第一時間跟進審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的苗頭性、傾向性問題，并立即提出有效的對策建議，因而比其他審計方式更為及時。這在審計機關(guān)對援建四川災(zāi)區(qū)項目的跟蹤審計中已經(jīng)得到體現(xiàn)，審計機關(guān)從支援政策措施落實情況、災(zāi)后恢復(fù)重建規(guī)劃落實情況、援建工程質(zhì)量情況、援建資金籌集分配和管理使用情況、檢查項目建設(shè)管理制度的執(zhí)行情況、項目建成后的使用情況六個方面進行全程跟蹤審計，確保了援建資金的安全有效使用。
（二）動態(tài)監(jiān)控具有防范性
傳統(tǒng)的審計項目大多屬于一次性的審計監(jiān)督，很少進行持續(xù)的監(jiān)督。跟蹤審計是持續(xù)性監(jiān)督活動，在不同的階段進行動態(tài)的審計監(jiān)督。能夠及時了解資金運行和業(yè)務(wù)進展的情況，發(fā)現(xiàn)存在的苗頭性、傾向性問題，發(fā)出預(yù)警信號，提出解決的意見和對策，通過持續(xù)性、階段性監(jiān)督信息，防微杜漸，把萌芽性風(fēng)險化解在初始狀態(tài)，把潛伏性風(fēng)險消除在朦朧狀態(tài)，發(fā)揮動態(tài)監(jiān)控的作用。
（三）指向明確具有針對性
不少傳統(tǒng)審計項目往往存在審計目標分散，審計內(nèi)容龐雜的缺陷。跟蹤審計則對項目選定、項目實施、審計內(nèi)容、成果預(yù)期等事先進行謀劃，根據(jù)黨委政府關(guān)注的問題、矛盾漏洞較大的問題、風(fēng)險隱患較大的問題，有目的地選擇項目，有指向性地進行跟蹤審計，從而提出具有針對性、可行性的建議。
（四）成果運用富有建設(shè)性
跟蹤審計通過對政策執(zhí)行、資金運用、項目建設(shè)的動態(tài)監(jiān)督，能及時了解資金運行和項目建設(shè)過程中的問題，在迅速揭露和查處問題的基礎(chǔ)上，把握相關(guān)經(jīng)濟活動規(guī)律、辨析問題產(chǎn)生原因，尋找從源頭上和根本上解決問題的意見和辦法，既易及早發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，更易及時敦促被審計單位整改，便于健全制度、完善_、改進機制，促進問題的解決。
四、當前跟蹤審計存在的主要問題
當前跟蹤審計處于起步階段。從規(guī)范化要求衡量，跟蹤審計有很多方面很不成熟，突出地表現(xiàn)在審計依據(jù)不充分、審計風(fēng)險得不到有效控制。
（一）審計依據(jù)不足
目前，跟蹤審計中，只有建設(shè)項目跟蹤審計有一定的依據(jù)，這就是2003年審計署出臺的《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》，其中二十三條規(guī)定“對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計�！逼渌矫嫔袩o明確規(guī)定。因此，從總體上看，跟蹤審計規(guī)章制度相對滯后，缺乏明確的、可操作性強的跟蹤審計的指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南來規(guī)范跟蹤審計的程序與行為，幫助審計人員作出具有恰當?shù)呐袛嗪驮u價，同時，還存在審計標準缺失的問題。審計標準是判斷被審計事項好壞、多少的尺子，沒有這把“尺子”就難以斷定被審計事項是否合法，是否具有效益。跟蹤審計中往往找不到一把很好的這樣的“尺子”。特別是建設(shè)過程中許多工作具有很多的不確定性，比如技術(shù)設(shè)計，往往有多種方案，采用什么方案是一個不斷的比選優(yōu)化過程，不存在法定的標準。審計標準的缺失極易導(dǎo)致審計判斷的失誤，進而形成風(fēng)險損失。此外，已有的審計法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有很好銜接，一旦發(fā)生糾紛，地方或系統(tǒng)的審計規(guī)章制度就失去了制約作用；而且現(xiàn)行的審計規(guī)范性文件主要是針對財經(jīng)行業(yè)，對于工程建設(shè)行業(yè)規(guī)定比較含糊。
（二）審計風(fēng)險加大
一是角色定位風(fēng)險。由于跟蹤審計持續(xù)時間長、審計 ……（未完，全文共7704字，當前僅顯示2706字，請閱讀下面提示信息。收藏《跟蹤審計管理研究》）