稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因與防范

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的界定
二、當前稅收執(zhí)法風(fēng)險的主要表現(xiàn)形式
一是不作為風(fēng)險
二是執(zhí)法不嚴風(fēng)險
三是執(zhí)法過錯風(fēng)險
四是執(zhí)法不廉風(fēng)險
三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因分析
（一）稅務(wù)人員自身原因引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
一是對執(zhí)法風(fēng)險認識不充分，防范意識不強
二是部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟
三是價值觀缺少正確取向，導(dǎo)致自律意識的缺失
（二）稅務(wù)部門管理缺失引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
一是內(nèi)部崗責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清
二是某些征管制度不完善或執(zhí)行不力
三是考核不科學(xué)，追究不力
（三）外部環(huán)境不佳導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險
一是執(zhí)法形勢日益嚴峻增加執(zhí)法風(fēng)險
二是納稅人_意識和納稅意識強弱并存加大了執(zhí)法風(fēng)險
三是地方政府的干預(yù)和部門的不配合行為增加執(zhí)法風(fēng)險
四、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾點思考
（一）稅收執(zhí)法人員要強化自律機制
一是對執(zhí)法風(fēng)險要有足夠的清醒認識
二是要提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)
三是強化依法治稅理念，加強自律
（二）稅務(wù)機關(guān)要不斷完善內(nèi)控機制
一是加強教育培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員自我保護能力
二是合理配置執(zhí)法崗位，建立科學(xué)權(quán)力制衡機制
三是完善和落實相關(guān)制度
四是強化考核和責(zé)任追究力度
（三）改善稅收執(zhí)法環(huán)境,構(gòu)建長效機制
二是加大涉稅違法行為處罰力度
三是大力推進社會綜合治稅
3、鄧夢秋.《淺論稅收執(zhí)法風(fēng)險》，稅務(wù)研究，2007年第11期
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稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因與防范

【內(nèi)容摘要】近年來，稅收執(zhí)法潛在的風(fēng)險日益加大。本文在界定稅收執(zhí)法風(fēng)險內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，從執(zhí)法者素質(zhì)、稅務(wù)管理機制、執(zhí)法環(huán)境三個視角深入分析了稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并從稅務(wù)人員、稅務(wù)機關(guān)、改善執(zhí)法環(huán)境三個角度提出了強化自律機制、完善內(nèi)控機制、構(gòu)建長效機制的防范對策。

【關(guān)鍵詞】稅收執(zhí)法 風(fēng)險 成因 防范 研究

近年來，隨著我國依法治稅工作的不斷推進，納稅人_意識的日漸增強，稅收執(zhí)法工作所處的環(huán)境、面臨的形勢日益嚴峻，稅務(wù)人員因執(zhí)法不當、執(zhí)法過錯引起的行政訴訟的敗訴，行政賠償以及導(dǎo)致國家稅收損失而被追究行政、刑事責(zé)任的案件時有發(fā)生。然而，從稅收執(zhí)法實踐看，這些風(fēng)險并未引起足夠重視。一些稅務(wù)人員依然存在著法制意識淡薄、執(zhí)法不嚴、淡化責(zé)任等問題，執(zhí)法的潛在風(fēng)險日益加大。因此，如何深刻認識和積極防范稅收執(zhí)法風(fēng)險，趨利避害，教育保護稅務(wù)干部，已成為當前各級稅務(wù)機關(guān)和廣大稅務(wù)干部在執(zhí)法當中必須認真研究解決的
……（新文秘網(wǎng)http://jey722.cn省略720字，正式會員可完整閱讀）……　
執(zhí)法不嚴風(fēng)險。

三是執(zhí)法過錯風(fēng)險。其主要表現(xiàn)為非主觀故意，而是因疏忽、過失造成執(zhí)法不當，包括實體和程序上的不當，即稅務(wù)管理環(huán)節(jié)漏征漏管、稅款征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏、稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)漏稽漏查、執(zhí)法程序錯位越位等方面。

四是執(zhí)法不廉風(fēng)險。其主要表現(xiàn)為主觀故意行為，執(zhí)法過程中以權(quán)謀私被處罰。如某稽查人員收受被稽查對象禮金被舉報，受到行政處分或刑事處分等。

三、稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因分析

稅收執(zhí)法風(fēng)險的產(chǎn)生既有客觀原因也有主觀原因，既有內(nèi)部原因也有外部原因。歸納起來不外乎以下三個層面的原因。

（一）稅務(wù)人員自身原因引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險

一是對執(zhí)法風(fēng)險認識不充分，防范意識不強。從調(diào)查情況看，當前部分稅收執(zhí)法人員沒有牢固樹立風(fēng)險意識，對自己不嚴格執(zhí)法而承擔的責(zé)任認識不清、不夠。如有些稅務(wù)干部對瀆職罪有幾種錯誤認識：有的認為管不好稅只是水平問題，只要不收受賄賂，就不會構(gòu)成瀆職犯罪；有的認為瀆職犯罪都是存心去做的故意行為，只要自己不是故意的，同樣不會構(gòu)成瀆職犯罪；還有的認為瀆職犯罪主要針對“作為”的過錯定罪，如果自己少做點事，就能明哲保身，也不會構(gòu)成瀆職犯罪。這些錯誤認識都為執(zhí)法風(fēng)險埋下了隱患。

二是部分稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟。主要表現(xiàn)為平時不注意學(xué)習(xí)稅收政策業(yè)務(wù)知識，本身相關(guān)法律水平不高，或?qū)Ψ傻睦斫庥衅睢⒉欢b懂，憑感覺、憑經(jīng)驗執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤，留下執(zhí)法風(fēng)險隱患。

三是價值觀缺少正確取向，導(dǎo)致自律意識的缺失。表現(xiàn)在少數(shù)執(zhí)法人員法律意識和道德水平還比較低。有的以權(quán)謀私、以權(quán)代法，憑關(guān)系執(zhí)法，得了好處隨意執(zhí)法，自律意識不強導(dǎo)致風(fēng)險。

（二）稅務(wù)部門管理缺失引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險

一是內(nèi)部崗責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清。主要是崗位職責(zé)不明確，具體工作程序和標準不明確、不規(guī)范，各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏清晰的責(zé)任界限，崗責(zé)體系設(shè)置還不能完全實現(xiàn)權(quán)力監(jiān)督制衡要求，甚至存在多頭重復(fù)執(zhí)法，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清。如由于征管部門日常稅收管理不到位，納稅人有大量稅款未申報繳納，在責(zé)任沒有分清的情況下，此時稽查部門介入，一旦這些稅款由于種種原因難以組織入庫，對稽查人員來說，就有很大的執(zhí)法風(fēng)險。

二是某些征管制度不完善或執(zhí)行不力。稅務(wù)部門內(nèi)部的稅收執(zhí)法程序制度、稅款核定制度、稅務(wù)稽查制度、稅務(wù)公開制度、減免稅審批制度等仍存在不盡完善之處，導(dǎo)致收“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在。此外，對稅務(wù)干部的使用提拔、培訓(xùn)教育、監(jiān)督考核、獎勵懲罰等管理制度也不科學(xué)不完善，不能夠激發(fā)、強化稅務(wù)干部的工作積極性和責(zé)任心，引導(dǎo)稅務(wù)干部學(xué)法、用法、守法，增加了稅收執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性。

三是考核不科學(xué)，追究不力。部分稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法管理偏軟,內(nèi)部考核制約機制不健全, 評議考核措施落實不到位，考核的真實性不高，考評工作流于形式。有些考核指標也不科學(xué)，如有些征管質(zhì)量考核指標要求過高，脫離工作實際。比如要求登記率達到100%，而納稅人不可能100%的申請辦理稅務(wù)登記，這樣就將應(yīng)當由納稅人承擔的不申請辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任，無形中轉(zhuǎn)移給稅收管理員身上，甚至有些稅務(wù)人員迫于考核壓力，對那些不主動申請辦理登記的納稅人，先替他們辦理稅務(wù)登記后，再送上門，這樣做導(dǎo)致了稅務(wù)人員的越權(quán)行為，如果納稅人在隨后的經(jīng)營過程中出現(xiàn)違法行為，就會給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法風(fēng)險。此外，執(zhí)法過錯責(zé)任追究也缺乏力度，心慈手軟、姑息縱容，助長了少數(shù)執(zhí)法人員違規(guī)執(zhí)法的僥幸心理和行為。

（三）外部環(huán)境不佳導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險

稅收執(zhí)法是在不斷變化的社會環(huán)境下進行的，執(zhí)法環(huán)境決定了稅收執(zhí)法的難易程度和執(zhí)法效果。環(huán)境的好壞對稅收執(zhí)法 ……（未完，全文共5758字，當前僅顯示2022字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因與防范》）