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當前企業(yè)所得稅核定征收存在問題淺析

發(fā)表時間:2010/12/23 19:51:36
目錄/提綱:……
一、核定征收的有關(guān)規(guī)定
(六)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的
二、核定征收過程中存在的問題
三、影響企業(yè)所得稅核定征收的原因
1、法律因素核定征收方面的法規(guī)可操作性不強
四、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議
一是科學(xué)設(shè)定預(yù)警指標
二是合理確定業(yè)務(wù)流程
三是建立規(guī)范的管理手冊
四是統(tǒng)一預(yù)警率確定原則
……
當前企業(yè)所得稅核定征收存在問題淺析

我縣企業(yè)所得稅核定征收管理是全市管理規(guī)范年精品項目,多次受到省、市局通報表彰。近幾年來,企業(yè)所得稅核定戶數(shù)從2005年的零戶到2008年68戶,核定征收面突破50%;稅收收入從2005年全年入庫2913元到2008年半年入庫企業(yè)所得稅810萬。2009年總局下發(fā)了新的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》,我縣總結(jié)了近4年來對核定征收企業(yè)征收管理經(jīng)驗,針對納稅人和基層分局反映的稅負不公、工作量大、管理難度加大等問題,結(jié)合新辦法,我縣調(diào)整了管理模式,試行分類管理模式,2009年我縣企業(yè)核定征收30戶,核定面降至14.15%,2009年全縣共計完成稅款1867萬,比2008年增長74%。核定征收面降低,但企業(yè)所得稅稅收的增加,一方面說明了我國企業(yè)的經(jīng)濟效益在不斷提高,另一方面說明稅收征管手段和方法得到強化和改進。然而,在企業(yè)所得稅的核定征收過程中還存在很多的問題,根據(jù)一些企業(yè)、稅收管理員對企業(yè)所得稅核定征收的反映,本文將對企業(yè)所得稅核定征收進行淺析。

一、核定征收的有關(guān)規(guī)定

在新的《核定征收企業(yè)所得稅辦法》中第三條規(guī)定:納稅人具有下列
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定率征收。定率征收則是稅務(wù)機關(guān)按照預(yù)先核定的應(yīng)稅所得稅率征稅。這個稅率具有一定的穩(wěn)定性,如制造業(yè)的應(yīng)稅所得率為5%一15%。建筑業(yè)的應(yīng)稅所得稅率是8%-20%,娛樂業(yè)是15一30%。對于企業(yè)來說。定率征收會隨著收入、費用增長而增加稅負。因此,納稅人偏好選用定額繳納。這就形成了選用方式的分歧。

2、核定征收會導(dǎo)致企業(yè)的稅負不均

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的大小取決于企業(yè)利潤的多征,利潤小的少征,沒有利潤的不征”這一公平原則不論企業(yè)是否有利潤、利潤多少,一律簡單依據(jù)收企業(yè)所得稅。個別行業(yè)的應(yīng)稅所得稅率沒有及時反映致稅負過高,企業(yè)難以負擔(dān)。比如對紡織行業(yè)的企業(yè)采用定率方式進行核定。以制造業(yè)的最低應(yīng)稅所得率5%計算,企業(yè)肯定無力負擔(dān)。又如企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,均由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其主營項目,核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。按《核定征收企業(yè)所得稅辦法》中規(guī)定,各行業(yè)間應(yīng)稅所得率上限與下限相差在3-4倍(如工業(yè)、商業(yè)的應(yīng)稅所得率上限為15%,下限僅為4%),根據(jù)應(yīng)稅所得率的上限與下限計算得出的應(yīng)繳所得稅額差距較大,如果相鄰地區(qū)一個行業(yè)實行不同的應(yīng)稅所得率,將造成較大的稅負不均,加劇企業(yè)間的非市場化競爭。

3、核定征收不利予推進依法治稅

從當前在實際征管來看,核定征收企業(yè)偏多,首先會造成企業(yè)間稅負不平衡。使依法治稅難以真正落實到位。以核定所得率企業(yè)(下稱定率企業(yè))為例,定率企業(yè)如按銷售(營業(yè))收入額計算確定應(yīng)納稅所得額征收所得稅,在所得率一定的情況下,一些低銷售、高毛利的企業(yè)實行定率征收計算的應(yīng)納稅額明顯低于查賬征收企業(yè),且對定率企業(yè)來說,核定征收方式簡單,節(jié)省了大量的財務(wù)費用成本,從而核定征收企業(yè)不規(guī)范建賬,千方百計地向核定征收辦法靠攏,以達到避稅目的,無形中加大了查賬征收企業(yè)的相對負擔(dān)。而像上述提到的紡織企業(yè),可能會出現(xiàn)無力負擔(dān)的情況;就可能采取少記收入,不記收入。多列成本費用,隱藏消毀資料,使稅務(wù)機關(guān)征收無據(jù),最少限度繳納稅款,達到維護個人利益的目的,同時也給其相關(guān)企業(yè)創(chuàng)造了避稅空間,擾亂了正常的市場秩序。

三、影響企業(yè)所得稅核定征收的原因

1、法律因素

核定征收方面的法規(guī)可操作性不強。在《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法>中規(guī)定具有6種情形之一的應(yīng)采用核定征收式,但沒有具體標準,沒有量化的指標,對于稅務(wù)機關(guān),在定額征稅過程中難以戶戶核實。_裁量權(quán)很大,任意性比較強;對于企業(yè),收入成本正確性不易核實,可以自主選擇稅負較輕的征收方式,

2、執(zhí)法機關(guān)方面的因素

近幾年來,雖然所得稅征管不斷加強,但是一線人員力量和實際工作量不成比例,稅務(wù)人員缺少精力深入核定征收一線進行典型調(diào)查和核定征收,所以稅務(wù)機關(guān)在征收中所用的定額或定率標準可能不符合企業(yè)實際的情況,進而增加企業(yè)的稅負或者減少國家稅收。征管人員的短缺已成為制約核定征稅工作的重要原因。其次,一些稅務(wù)部門沒有全面分析、掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、履行納務(wù)等情況,對應(yīng)查賬征收的企業(yè)采用核定征收,既不利于督促企業(yè)建賬和改善經(jīng)營管理,也不利于稅務(wù)機關(guān)核定征收向查賬征收方式的過渡。

四、完善企業(yè)所得稅核定征收的建議

綜上所述,在實際工作中,我們發(fā)現(xiàn)全面推行企業(yè)所得稅核定征收或多或少存在一定問題,特別是核定面突破50%,來自系統(tǒng)內(nèi)外的阻力就越大,出現(xiàn)的問題就越多,納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間就越容易產(chǎn)生對立情緒。這就要求我們要結(jié)合征管現(xiàn)狀,探索出一條切實可行的企業(yè)所得稅管理方法。通過近幾年的實踐,建議在企業(yè)所得稅核定征收的基礎(chǔ)上,按照國家稅務(wù)總局“分類管理、優(yōu)化服務(wù)、核實稅基、完善匯繳、強化評估、防范避稅”的總體要求,全面推行企業(yè)所得稅分類管理。

1、企業(yè)所得稅的分類管理是核定征收的科學(xué)發(fā)展

企業(yè)所得稅分類管理就是在企業(yè)所得稅核定征收管理的基礎(chǔ)上,按照稅收管理的科學(xué)化、精細化、專業(yè)化要求的全面發(fā)展,是把企業(yè)所得稅核定征收進行屬地化、行業(yè)化和指標化,是把企業(yè)所得稅核定征收的事前核定轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)控,是新時期下加強所得稅管理和增加稅 ……(未完,全文共4342字,當前僅顯示2193字,請閱讀下面提示信息。收藏《當前企業(yè)所得稅核定征收存在問題淺析》
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