集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題與對(duì)策

目錄/提綱：……
一、當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
（一）是思想上畏難
（二）是業(yè)務(wù)上畏難
（三）是實(shí)踐上畏難
二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題
三是根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的“傳遞單”開(kāi)票申報(bào)
二是通過(guò)加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅
三、對(duì)加強(qiáng)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的建議
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一、當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀
　　當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)對(duì)集團(tuán)性企業(yè)稅收征管的現(xiàn)狀和征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1、日常稅收巡查工作的淺表性。目前基層分局責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)企業(yè)的日常巡查工作主要是對(duì)企業(yè)的一些案頭靜態(tài)資料，相關(guān)動(dòng)態(tài)經(jīng)營(yíng)表面變化情況的口頭性詢(xún)問(wèn)、了解，即使是實(shí)地檢查、巡查，也是粗略性的了解與查看，對(duì)集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)核算與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)運(yùn)作之間實(shí)質(zhì)性的差異與聯(lián)系,了解甚少或無(wú)法了解，其收到的效果不是很大。
　　2、日常稅收征管工作的畏難性。調(diào)研中，發(fā)現(xiàn)目前責(zé)任區(qū)管理員對(duì)集團(tuán)性企業(yè)征管工作的畏難性主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：（一）是思想上畏難。集團(tuán)性企業(yè)基本上都是分局、區(qū)局乃至區(qū)、市政府的重點(diǎn)稅源企業(yè)和龍頭性企業(yè)，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯(cuò)，不敢輕易采取一些強(qiáng)硬的征管手段和征管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；（二）是業(yè)務(wù)上畏難。日常稅收征管工作中，集團(tuán)性企業(yè)大多數(shù)所涉稅種較寬，有增值稅、企業(yè)所得稅，更有營(yíng)業(yè)稅、房地產(chǎn)稅、外商投資企業(yè)所得稅、出口退稅、個(gè)人所得稅、預(yù)提所得稅等稅種，這對(duì)責(zé)任區(qū)管理員就提出了高要求、高標(biāo)準(zhǔn)。要求責(zé)任區(qū)管理員在掌握的稅收政策、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度系數(shù)高了許多；（三）是實(shí)踐上畏難。在基層稅收征管實(shí)踐中，尤其是
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。對(duì)集團(tuán)企業(yè)在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中存在的稅法與會(huì)計(jì)制度的差異、主要會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算的明細(xì)程度、產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)作機(jī)制等方面相互溝通的力度、深度不夠。
　　二、集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的主要問(wèn)題
　　經(jīng)過(guò)篩選，我們對(duì)近10戶集團(tuán)性企業(yè)進(jìn)行了為期幾個(gè)月的調(diào)研工作，發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)在稅收征管中主要存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：
　　1、存在不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形。調(diào)研中，我們發(fā)現(xiàn)目前集團(tuán)性企業(yè)不及時(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入的情形主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是直接通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算，并長(zhǎng)掛“發(fā)出商品”科目，直到客戶來(lái)款后方才開(kāi)票實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。而在責(zé)任區(qū)管理員日常巡查、檢查工作中，納稅人則將之解釋為向分支機(jī)構(gòu)、外地辦事處發(fā)出的“樣品”等事項(xiàng)來(lái)處理；二是生產(chǎn)工期12個(gè)月內(nèi)的短線產(chǎn)品長(zhǎng)掛“應(yīng)收賬款”或“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行混淆核算。一旦遇稅務(wù)人員詢(xún)問(wèn)，則解釋為對(duì)方單位的預(yù)付款項(xiàng)，從而達(dá)到將應(yīng)稅產(chǎn)品推遲開(kāi)票、推遲申報(bào)的目的；三是根據(jù)銷(xiāo)售部門(mén)的“傳遞單”開(kāi)票申報(bào)。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)往往各負(fù)其責(zé)，互不干預(yù)，應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售完全不按增值稅和所得稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)收入；四是有些集團(tuán)企業(yè)存在對(duì)外產(chǎn)品建設(shè)工程業(yè)務(wù)，如銷(xiāo)售給房地產(chǎn)公司的門(mén)窗等產(chǎn)品，為上市公司或規(guī)模性企業(yè)生產(chǎn)的成套設(shè)備等，“單設(shè)”工程處進(jìn)行核算。工期短的，未依法及時(shí)確認(rèn)收入，工程超過(guò)12個(gè)月未完工的，增值稅方面，未依法在收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)收入，所得稅方面，未在納稅年度按工程進(jìn)度或完成的工作量分批或分次確認(rèn)收入，直到工程竣工決算后，方才一次性確認(rèn)應(yīng)稅收入或甚至在對(duì)方款項(xiàng)全部收到后方才確認(rèn)收入。企業(yè)長(zhǎng)期處于低稅負(fù)、無(wú)稅負(fù)狀態(tài)或經(jīng)營(yíng)常年處于虧損狀態(tài)。
　　2、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)在關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)定價(jià)上存在隨意性。目前，集團(tuán)性企業(yè)產(chǎn)品都采用集團(tuán)統(tǒng)一的“品牌”對(duì)外銷(xiāo)售，因此其成員企業(yè)往往通過(guò)先開(kāi)票給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司開(kāi)票給客戶最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的。而由于成員企業(yè)在產(chǎn)品合同的簽訂、銷(xiāo)售的履行、款項(xiàng)的收付、銷(xiāo)售人員工資的支付等方面無(wú)須支付費(fèi)用，故成員企業(yè)往往按照扣除上述銷(xiāo)售費(fèi)用的一定比例（通常稱(chēng)為扣點(diǎn)）開(kāi)票申報(bào)納稅，由于其費(fèi)用列支不可分割，在稅收征管實(shí)踐中可確認(rèn)為合理性行為。但有些集團(tuán)公司或成員企業(yè)往往存在著享受一定的稅收優(yōu)惠政策：如享受外商投資企業(yè)所得稅“三免二減半”稅收優(yōu)惠、符合條件的社會(huì)福利企業(yè)限額內(nèi)“先征后退”稅收優(yōu)惠以及享受《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列專(zhuān)用設(shè)備投資應(yīng)納稅額抵免的稅收優(yōu)惠等，故而其在開(kāi)票扣除銷(xiāo)售費(fèi)用比例時(shí)或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業(yè)何時(shí)優(yōu)惠期結(jié)束或發(fā)生變化，何年重新定價(jià)，表面上看似乎企業(yè)定價(jià)原則長(zhǎng)期不變，實(shí)則是規(guī)避了國(guó)家稅收、轉(zhuǎn)移了企業(yè)稅負(fù)，最終達(dá)到了少繳稅的目的，通過(guò)不合法的稅收籌劃，自我實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)企業(yè)利潤(rùn)的最優(yōu)化目標(biāo)。
　　3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)相互占用資金轉(zhuǎn)移費(fèi)用。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)集團(tuán)性企業(yè)通常都以集團(tuán)公司的名義對(duì)外籌資、融資，融資款項(xiàng)各成員企業(yè)可共同享用，而利息費(fèi)用的支出則有意向?qū)崿F(xiàn)利潤(rùn)較多的企業(yè)或不享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)傾斜，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資金的收取與支付上,則往往通過(guò)互轉(zhuǎn)往來(lái)的方式由其它企業(yè)代付代收，從而規(guī)避了長(zhǎng)、短期借款問(wèn)題，并通過(guò)“往來(lái)鏈條”在成員企業(yè)間實(shí)現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)資金的循環(huán)。
　　4、利用特殊混合銷(xiāo)售行為在應(yīng)稅稅種間進(jìn)行避稅。調(diào)研、評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售行為，存在主體稅種跨征管機(jī)構(gòu)征收與管理的情形，如納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門(mén)窗、大型機(jī)器設(shè)備等并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（見(jiàn)于新增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定）。其增值稅與營(yíng)業(yè)稅分別隸屬于國(guó)稅與地稅部門(mén)征管時(shí)：一是通過(guò)“平價(jià)”或“低價(jià)”開(kāi)票銷(xiāo)售在集團(tuán)企業(yè)或非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移貨物實(shí)現(xiàn)避稅；二是通過(guò)加大安裝費(fèi)用等的不合理比例利用“稅率差”進(jìn)行非法避稅。
　　5、集團(tuán)企業(yè)間存在隨意調(diào)節(jié)人工成本核算的情形。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，集團(tuán)成員有符合條件的社會(huì)福利企業(yè)或免征、減征所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其用工人數(shù)與工資支出在成員企業(yè)間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調(diào)節(jié)成員企業(yè)利潤(rùn)之嫌。
　　6、存在非法提取永久性差異支出增加費(fèi)用、減少利潤(rùn)的情形。特別是存在于集團(tuán)企業(yè)長(zhǎng)期處于日常納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查的“免擾區(qū)”狀態(tài)下。如調(diào)研中發(fā)現(xiàn)部分集團(tuán)成員企業(yè)提支了應(yīng)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除的基金、費(fèi)用和巧立明目提取而無(wú)需支付的基金、費(fèi)用，利用稅務(wù)檢查的“時(shí)間差”打“插邊球”，縮減應(yīng)納稅所得，少繳所得稅。
　　7、企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范。尤 ……（未完，全文共4878字，當(dāng)前僅顯示2464字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《集團(tuán)性企業(yè)稅收征管中存在的問(wèn)題與對(duì)策》）